System parameterization of the budget model of investment construction project

Gorbunov Sergei Vladimirovch Doctor of Economics Professor, the department of Management and Economics of Construction, Nizhny Novgorod State University of Architecture and Civil Engineering 603950, Russia, Nizhegorodskaya oblast', g. Nizhnii Novgorod, ul. Il'inskaya, 65 gorbycom@yandex.ru Mishlanova Marina Yurievna PhD in Technical Science Docent, the department of Economics and Management in Consruction, National Research Moscow State University of Civil Engineering  129337, Russia, Moskovskaya oblast', g. Moscow, shosse Yaroslavskoe Shosse, 26 mishlanova_m@mail.ru

Khavin Dmitrii Valer'evich Doctor of Economics Professor, Head of the department of Management and Economics of Construction, Nizhny Novgorod State University of Architecture and Civil Engineering 603950, Russia, Nizhegorodskaya oblast', g. Nizhnii Novgorod, ul. Il'inskaya, 65 odonngasu@yandex.ru

Актуальное на сегодняшний день, особенно в инвестиционно-строительной деятельности, проектно-ориентированное бюджетирование отличается тем, что в финансовой структуре субъекта деятельности в качестве центров финансовой ответственности выступают как отдельные проекты, так и подразделения, а бюджетная модель предусматривает формирование бюджетов отдельных проектов. Однако, анализ информационных источников ^{[1, 4-7, 11, 12]} и практического опыта инвестиционно-строительной деятельности приводит к выводу о недостаточно эффективном внедрении бюджетирования в реализации инвестиционно-строительных проектов. Среди причин данного факта стоит выделить отсутствие методологического обеспечения и системной параметризации системы бюджетирования инвестиционно-строительных проектов.

Бюджет инвестиционно-строительного проекта – это финансовый план проекта, сформулированный в стоимостном выражении для планирования, принятия решений, исполнения контроля в системе управления проектами ^[8]. Следует подчеркнуть, что данное определение мы относим к проекту в целом, так и к субъектной фазе инвестиционно-строительного проекта. Системная параметризация – методическое обеспечение управления и цель данной статьи – предполагает разработку и характеристику основополагающих параметров моделирования для полной спецификации бюджетной модели: функции, содержание, структуру, параметрический уровень, количественные и качественные показатели, вид, формат, методы и методические параметры, аналитические параметры и показатели, процессы финансового планирования и моделирования, их входные параметры, производимые расчёты и выходные параметры.

Финансовое состояние инвестиционно-строительного проекта на всех этапах жизненного цикла отражает бюджетная или финансовая модель, которая одновременно является инструментом управления стоимостными параметрами проекта. Предмет данного исследования – бюджетное моделирование проекта – это процесс абстрактного отражения финансовой ситуации с целью алгоритмизации и автоматизации проектного управления. Бюджетная модель показывает в вертикальной и горизонтальной аналитике отношения между различными частями бюджета на основе принятой расчётной схемы, что позволяет оценить различные варианты развития инвестиционно-строительного проекта. Как автономная функциональная подсистема планирования и реализации инвестиционно-строительного проекта бюджетная модель применяется для получения, обработки и хранения экономико-финансовой, хозяйственной и инвестиционной информации по проекту, построения отчётности на основе данной информации. Бюджетная модель открывает возможности для системного управления и принятия взвешенных и сбалансированных решений, так как все бюджеты взаимоувязаны между собой на основе единой методики расчёта бюджетных показателей.

Бюджетная модель представляет собой систему уравнений, логики и данных, описывающих взаимосвязи между финансовыми и операционными переменными инвестиционно-строительного проекта (расходы, доходы, инвестиции, денежный поток, налоги и прибыль), значением которых возможно манипулировать. Цель бюджетной модели – влияние на управленческие решения и на последствия применения альтернативных значений переменных инвестиционно-строительного проекта. Методика формирования бюджета формализуется в математическую бюджетную модель обычно в формате электронной таблицы или интегрируется в подсистему бухгалтерского учёта. Бюджетная модель инвестиционно-строительного проекта разрабатывается на основе методических параметров, которые должны быть утверждены в бюджетном регламенте:

- методика бюджетирования как системное продолжение сметного ценообразования и контрактования (система планирования бюджета с подсистемой нормативов, лимитов, ограничительными факторами, гипотезами и предположениями);

- методика сбора и обработки фактической информации об исполнении бюджетов (учётная модель с блок-схемами формирования бюджетов);

- методика план-фактного анализа исполнения бюджетов (модель экономического анализа);

- управленческая учётная политика (набор правил признания и оценки хозяйственных операций).

Функционально бюджетная модель используется для построения комплексного бюджета проекта, для чего должна включать в себя аналитические параметры: анализ инвестиционно-строительного рынка; финансовый прогноз и анализ состояния проекта; планирование ресурсных (финансовых) потребностей; расчеты по трудовым договорам; планирование производственных мощностей; налоговое планирование; анализ денежных потоков по проекту; анализ затрат-объемов-прибыли по проекту; коэффициентный анализ проекта; оценка эффективности деятельности по сегментам; формирование отчётности по проекту; сохранение и предоставление информации по проекту; определение экономических показателей привлекательности новых проектов и др. Необходимо подчеркнуть, что бюджетные модели инвестиционно-строительных проектов могут иметь различный параметрический уровень:

- скоординированный план деятельности, разработанный для субъекта в целом (общий или генеральный бюджет участника инвестиционно-строительного проекта);

- скоординированный план деятельности, разработанный для проекта в целом (общий бюджет инвестиционно-строительного проекта);

- финансовый план субъектной фазы инвестиционно-строительного проекта (частный локальный бюджет операционного характера, т.е. текущий план операций участника проекта на определённый период для получения финансового результата по данному направлению бюджетирования).

Представляя уровневую параметризацию, следует иметь в виду методологическое единство бюджетных процессов различных уровней и, соответственно, необходимость достижения методической совместимости. С методически-операционной точки зрения под бюджетированием инвестиционно-строительного проекта всех уровней мы понимаем непротиворечивый комплекс процессов финансового планирования:

- определение параметров бюджетной модели проекта: требуемая структуризация, методы планирования, горизонт и периоды планирования, степень детализации и специализации, способы консолидации локальных бюджетов, методы измерения и оценки показателей и др.;

- дезагрегация видов деятельности, проектных работ, статей затрат и иных факторов бюджетирования, разработка иерархической структуры бюджета, классификация и кодирование статей бюджета;

- формирование набора критериев финансового моделирования и дальнейшего контроля исполнения бюджета проекта: ключевые показатели, контрольные точки и иные условия;

- планирование и согласование объемов и сроков финансирования, совмещение расписания проекта, финансирования и календаря ресурсообеспечения;

- формирование бюджета проекта, содержащего утвержденное распределение затрат по видам работ, статьям затрат, по времени выполнения работ, по центрам затрат или по иной структуре;

- определение плановых – целевых и допустимых – значений ключевых стоимостных показателей выполняемых в рамках проекта работ и проекта в целом;

- разработка и согласование плана управления стоимостью инвестиционно-строительного проекта на основе бюджетирования, «встраивание» бюджета в систему управления;

- работа с бюджетом в различных статусах его развития: предварительный (оценочный), утвержденный (официальный), текущий (корректируемый) и фактический.

Рассмотренная характеристика бюджетирования инвестиционно-строительных проектов, этапизация разработки бюджетов, оценка бюджетных процессов и возможных исполнителей более детально представлена на рисунке 1.

Рис.1. Схема бюджетирования подрядных работ

Базой для разработки субъектного бюджета доходов и расходов инвестиционно-строительного проекта является план проекта и разработанные на его основе локальные бюджеты. Набор и форма бюджетов регламентируются субъектом бюджетирования в соответствии с выбранной стратегией управления проектами. В данный набор могут входить: бюджет продаж (доходов по проекту), производственный бюджет (бюджет строительства), бюджет материальных затрат, бюджет запасов и закупок, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов с выделением бюджета эксплуатации машин и механизмов и др.

Отдельно решаются специфические вопросы финансового планирования проекта, например, бюджетирование движения материально-технических ресурсов или административных расходов. Следует подчеркнуть, что практическая разработка системы бюджетирования традиционно имеет базовую формальную основу и предполагает рациональную вариабельность формализации для достижения конкретных целей, поставленных субъектом (набор бюджетов, шаблоны, статьи). Кроме того, российский опыт выявил проблемы унификации и, напротив, достоинства индивидуального подхода в бюджетировании строительных организаций ^[11].

Разработка бюджетной модели инвестиционно-строительного проекта предполагает следующие параметрические компоненты:

- определение входных и выходных параметров как для бюджетной модели в целом, так и для каждого бюджета,

- формирование запроса и получение базы входных данных,

- разработка спецификации бюджетной модели,

- подготовка прогноза и бюджета доходов по проекту,

- разработка бюджетов затрат по проекту,

- определение целевых показателей и их значений.

- сведение доходов и расходов по проекту,

- расчёт и анализ движения денежных средств по проекту,

- обеспечение план-фактного анализа.

Процессы бюджетирования предполагают в своей основе формализованные входные параметры: основные условия договора, источники финансирования, требования проектно-сметной документации, графики платежей, описание работ, расписание проекта, запас материалов на начало проекта и требуемый запас на конец, схему поставки и использования сырья и материалов, условия использование машин, механизмов и трудовых ресурсов, условия субподряда, взаимосвязь между подразделениями и др. Входные параметры позволяют рассмотреть перечень всех мероприятий в соответствии со сроком их реализации на основе плана проекта, определить полный список используемых ресурсов и их привязку к мероприятиям. Распределение ресурсов по проектным работам приводит к бюджету затрат по проекту в разрезе работ и видов ресурсов в соответствии со сроками исполнения работ. Кроме бюджета затрат рассчитывается потребность в материальных ресурсах для каждого материала, далее на уровне субъекта данная информация консолидируется по всем проектам и используется для составления сводного бюджета закупок материалов.

После включения в бюджетную модель выбранных переменных и входных параметров, необходимо указать набор математических и логических связей, связывающих входные параметры с выходными значениями. Эти отношения включают дефиниционные уравнения либо поведенческие уравнения, которые принимают форму учетных тождеств. На выходе будут иметь место результаты бюджетирования: финансовая модель проекта, базовый план по стоимости, требования к финансированию, план управления стоимостью. Детализация входных, выходных параметров и локальной бюджетной аналитики приведена в таблице 1.

Таблица 1.

Системная параметризация бюджетной модели инвестиционно-строительных проектов

Спецификация бюджетной модели предполагает структурную и содержательную разработку бюджетной системы. Отдельные локальные бюджеты инвестиционно-строительного проекта интегрируются в сводном бюджете доходов и расходов для определения финансовых результатов деятельности по проекту. При корректной разработке данного бюджета необходимо изначально установить способ признания финансового результата, например, по мере готовности. По сути бюджет доходов и расходов иллюстрирует финансовый результат, а значит, и текущую эффективность проектной деятельности за период. Здесь можно отметить, что по мнению некоторых авторов ^{[8, 9]}, которое мы разделяем, ориентация при оценке инвестиционно-строительных проектов не только на прибыль, но и на денежные потоки может считаться предпочтительной. Прибыль зависит от ряда факторов субъективного и объективного характера, тогда как денежные потоки отражают реальное движение средств, с помощью которых можно оценивать финансовые результаты и возможность управлять ими.

Поэтому завершающим процессом бюджетирования эффективно избрать формирование бюджета движения денежных средств, в котором отражаются прогнозируемые поступления и списания денежных средств по проекту с целью финансовой сбалансированности проекта. Возникает возможность оперативного управления денежными потоками, избежания или минимизации дефицита средств, управления дебиторской задолженностью и др. При разработке бюджета инвестиционно-строительного проекта с целью эффективного оперативного управления определяются ключевые показатели, например, показатели выручки по проекту, нефинансовые показатели (объёмы материалов, количество операций и др.), удельные показатели (себестоимость 1 кв. метра или удельные затраты на единицу собственного капитала) и др.

В рассматриваемых процессах управления проектами обязательным является системный параметр совмещения бюджетной модели и общей системы управления участника инвестиционно-строительного проекта. Бюджет инвестиционно-строительного проекта может быть сформирован в рамках традиционного бухгалтерского плана счетов или с использованием специально разработанного плана счетов управленческого учета. Однако, практика показывает, что в большинстве случаев бухгалтерского плана счетов бывает недостаточно ^[3]. Для каждого конкретного проекта требуется учет определенной специфики с точки зрения управления стоимостью, поэтому каждый проект должен иметь свой уникальный план счетов, который базируется на установившихся показателях управленческого учета.

Если представлять управление стоимостью проекта системно, то обязательным условием является не только взаимосвязь, но детальная согласованность между подсистемами проектно-сметного планирования, бюджетирования и дальнейшего управленческого учёта на основе сквозной автоматизации и, более того, цифровизации управленческих процессов, что отсутствует в настоящее время и, соответственно, снижает качество управления и исполнения инвестиционно-строительных проектов. Мы предлагаем внедрение параметрической совместимости системных элементов: максимальный учёт планируемых расходов, согласованная группировка затрат в сметных расчётах и бюджетах, снижение календарной неопределённости, учёт динамических факторов.

В перспективе дальнейшего развития ресурсных методов ценообразования ^{[2, 6, 10]} в рамках цифровой модели объекта капитального строительства возникает актуальная необходимость разработки единой системы моделирования и контроля стоимости инвестиционно-строительного проекта: сметное ценообразование – формирование договорной цены – бюджетирование – управленческий учёт. На простейшем практическом уровне это, в первую очередь, сближение документационных форм сметного ценообразования и бюджетирования, дополнение сметных документов приложением о календарном распределении сметной стоимости проекта и др. Далее уже требуется оптимизация аналитических срезов интегрально в подсистемах и в системе, эффективная иерархическая структуризация, разработка иерархических справочников всех подсистем, интеграция всех изменений в программное обеспечение, что приведёт к качественному улучшению управления инвестиционно-строительными проектами.

Эффективно заложенная на начальных этапах бюджетного моделирования дифференциация в соответствии с принятыми иерархическими принципами на следующем этапе приводит к необходимости консолидации отдельных бюджетов. И здесь мы имеем несколько параметрических вариантов. Во-первых, локальный бюджет по проекту, точнее, по субъектной части проекта, внутри имеющий свою специфическую локализацию по характеру денежных потоков. Во-вторых, консолидированный бюджет экономического субъекта и, в-третьих, консолидированный общий бюджет проекта. Тогда при проектно-ориентированном бюджетировании консолидация проектных бюджетов возможна и необходима: в рамках субъекта в общий субъектный бюджет и в рамках проекта в общий для участников или для заказчика-застройщика бюджет проекта в соответствии с принятыми ранее параметрическими уровнями (рисунок 2).

Рис. 2. Системная консолидация бюджета инвестиционно-строительного проекта с детализацией субъектной фазы заказчика-застройщика

Ключевая задача консолидированной бюджетной модели – предоставление полной, детальной и точной информации о ходе исполнения инвестиционно-строительного проекта в целом. Функционально второй задачей выделим обоснование управленческих решений. Например, балансирование денежных потоков, что возможно попытаться сделать в локальном бюджетировании, в процессах консолидации и в дальнейшем управлении стоимостью инвестиционно-строительного проекта. Или формирование фактического бюджета движения денежных средств на основании платёжных документов, проходящих через бухгалтерию. Функционально реализованная бюджетная модель в дальнейшем становится входным параметром контроля состояния инвестиционно-строительного проекта (рисунок 3).

Рис.3. Бюджетная модель как входной параметр

контроля стоимости инвестиционно-строительного проекта

Требуемые для внедрения системы проектного бюджетирования регламентационные параметры разрабатываются субъектом инвестиционно-строительной деятельности как на общем уровне, так и на уровне проекта, и предполагают:

- изучение внутренней и внешней документации, структуры и взаимодействия подразделений, методов планирования, механизмов учета и т.д.;

- формирование учётно-финансовой политики;

- методологическое обеспечение финансового моделирования проектов;

- разработку плана внедрения бюджетирования;

- пересмотр старых или разработка новых внутренних регламентов;

- создание структуры и шаблонов бюджетов;

- внедрение программного комплекса;

- создание информационной базы для бюджетирования;

- обучение персонала.

Многие специалисты указывают на бесспорную необходимость внедрения бюджетирования инвестиционно-строительных проектов ^{[1, 2, 4-7, 9-12]}, для чего в данной работе впервые представлены основные положения системной параметризации бюджетного моделирования инвестиционно-строительных проектов. Основополагающей базой должен служить регламент, устанавливающий параметры бюджетного моделирования: спецификацию модели, входные параметры, модельные процессы, выходные параметры. Проведённая работа позволяет определить дальнейшие задачи исследования в рассматриваемом направлении: развитие проектно-ориентированного бюджетирования в согласовании с подсистемами сметного планирования и управленческого учёта, консолидация стоимостных параметров в модель инвестиционно-строительного проекта, разработка способов стоимостной оптимизации инвестиционно-строительного проекта.