Рус Eng Cn Translate this page:
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Library
Your profile

Back to contents

Taxes and Taxation
Reference:

Tax incentives of development of innovation and industrial clusters in Russia using the mechanisms of special economic zones and priority social and economic development areas

Bakhshian Emma

Post-graduate student, the department of Tax Policy and Customs Tariff Regulation, Financial University under the Government of the Russian Federation

125993, Russia, g. Moscow, ul. Leningradskii Prospekt, 49

ehmma-b@yandex.ru
Other publications by this author
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.9.30793

Received:

13-09-2019


Published:

23-09-2019


Abstract: The subject of this research is the Russian practice of tax incentives of the industrial and innovation territorial clusters using preferential tax regimes of special economic zones and territories of advanced socioeconomic development. Analysis was conducted on the legal framework of federal level in the area of regulating industrial and innovation clusters, methodological support of implementation of cluster policy, as well as regional legislation for determination of potential tax breaks and preferences in terms of the regime of special economic zone and sectoral incentives on the example of pharmaceutical cluster of Kaluga Region. The main conclusion consists in the following theses:  - harnessing the potential of zones with preferential tax regimes is a relevant vector of government policy aimed at supporting the development of innovation and industrial clusters; - the three models of tax incentives of cluster participants based on special economic zones and priority social and economic development areas have formed within the Russian practice; - pertinence of legislative review of the question on providing additional preferences related to value-added tax and insurance premium to the cluster participants.


Keywords:

industrial clusters, innovative clusters, special economic zones, territories of advanced development, tax incentives, industry benefits, cluster policy, cluster map of Russia, the Ministry of economic development, the Ministry of industry and trade

This article written in Russian. You can find original text of the article here .

Кластеризация российской экономики входит в повестку региональной, промышленной и инновационной государственной политики. Применение кластерного подхода как приоритетного направления государственной промышленной политики отражено в различных правительственных документах, определяющих стратегию экономического развития страны. Началом активной реализации кластерной политики в России можно считать 2008 год, когда была принята Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года. В данной Концепции в качестве важнейших направлений перехода к инновационному социально ориентированному типу экономического развития выделен переход к новой модели пространственного развития российской экономики. Эта модель строится на «формировании новых центров социально-экономического развития, опирающихся на развитие энергетической и транспортной инфраструктуры, и создания сети территориально-производственных кластеров, реализующих конкурентный потенциал территорий» [1]. В том же 2008 году были разработаны Методические рекомендации по реализации кластерной политики в субъектах РФ [2], началась фактическая работа по активному внедрению кластерного подхода в развитие территорий субъектов Федерации.

С 2010 года Минэкономразвития РФ в рамках программы поддержки малого и среднего предпринимательства начало выделять субъектам РФ субсидии на создание центров кластерного развития. Данные центры представляют собой специализированные организации (юридические лица или структурные подразделения юридических лиц), которые относятся к инфраструктуре поддержки малого и среднего предпринимательства и одним из учредителей которых является субъект Российской Федерации. Центры кластерного развития призваны выявлять кластерные инициативы, содействовать координации проектов субъектов малого и среднего предпринимательства, а также обеспечивать развитие территориальных кластеров, в том числе инновационных территориальных кластеров, и обеспечивать кооперацию участников территориальных кластеров между собой [3].

В Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года [4] подчеркнута необходимость развития инновационных территориальных кластеров (далее – ИТК) как приоритета инновационной политики на региональном уровне, определены направления государственной поддержки их развития. После принятия Стратегии субъекты РФ в 2012 г. разработали свои программы развития ИТК. На тот момент и по сей день в законодательстве отсутствует легальное определение термина «кластер», и в частности «инновационный территориальный кластер», на федеральном уровне. Как результат, возникает ситуация, когда в своих программах развития ИТК субъекты РФ обозначают разные по своему экономическому содержанию структуры (например, территориально-производственные комплексы, отраслевые агломерации)[5], что также выступает ограничивающим фактором с точки зрения применения различных мер государственной поддержки кластеров в силу неопределенности объекта стимулирования. На наш взгляд, решением может стать принятие рамочного закона о кластерах и кластерной политики в России.

В том же 2012 году была запущена федеральная программа поддержки кластеров. По итогам конкурса были отобраны 27 пилотных ИТК. За период реализации данной федеральной программы (2013 – 2015гг.) ее бюджет превысил 5 млрд руб. Об эффективности и обоснованности проведения программы свидетельствует положительная динамика основных финансово-экономических показателей в указанный период (в постоянных ценах 2013гг.) [6]:

– Увеличение объема производства с 1,571 млрд до 2 трлн. руб.;

– Увеличение выработки на одного работника в реальном выражении на 10%;

– Число сотрудников, прошедших обучение по программам профессиональной подготовки и повышения квалификации – 40 тыс. чел.;

– Объем инвестиций из бюджетных источников – 98 млрд. руб.;

– Частные инвестиции – 360 млрд. руб.;

– Объем инвестиций, привлеченных из внебюжетных источников, приходящихся на 1 руб. бюджетных инвестиций - Более 3,5 руб.;

– Объем кооперационных НИОКР участников кластеров 75 млрд руб.

В 2016 г. Минэкономразвития РФ начала реализацию программы поддержки кластеров «Развитие инновационных кластеров – лидеров инвестиционной привлекательности мирового уровня» [7]. Одной из задач программы является обеспечение участников проекта доступом к существующим формам поддержки развития территорий, которые конкретизированы в Стратегии[8] данного приоритетного проекта.

Параллельно с программой Минэкономразвития Минпромторг РФ начал проводить политику развития промышленных кластеров. В 2014г. в Федеральном законе «О промышленной политике в Российской Федерации» было сформулировано определение промышленного кластера, а также указана возможность применения мер стимулирования деятельности в сфере промышленности в отношении участников кластеров.

Несмотря на это, вопрос целесообразности принятия рамочного закона о кластерах остается актуальным в силу двух факторов[9]:

1) Потребности в надведомственном регулировании кластеров и кластерной политики;

Отраслевого характера ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации».

В 2016г. Минпромторг РФ разработал методическое обеспечение выявления промышленных кластеров, а также сформировал реестр промышленных кластеров. Основным направлением деятельности ведомства в отношении промышленных кластеров является возмещение части затрат при реализации совместных проектов по производству промышленной продукции кластера в целях импортозамещения.

Особенности функционирования ИТК и промышленных кластеров представлены в таблице 1.

Таблица 1. Основные характеристики программ развития ИТК и промышленных кластеров в РФ

Инновационные территориальные кластеры

Промышленные кластеры

Год запуска проекта

2012

2016

Определение

совокупность размещенных на ограниченной территории предприятий и организаций (участников кластера), которая характеризуется наличием: - объединяющей участников кластера научно-производственной цепочки в одной или нескольких отраслях (ключевых видах экономической деятельности); механизма координации деятельности и кооперации участников кластера; - синергетического эффекта, выраженного в повышении экономической эффективности и результативности деятельности каждого предприятия или организации за счет высокой степени их концентрации и кооперации.

совокупность субъектов деятельности в сфере промышленности, связанных отношениями в указанной сфере вследствие территориальной близости и функциональной зависимости и размещенных на территории одного субъекта Российской Федерации или на территориях нескольких субъектов Российской Федерации;

Нормативно-правовая база

-Приказ Минэкономразвития России от

27.06.2016 г. № 400 - приоритетный проект «Развитие инновационных кластеров – лидеров инвестиционной привлекательности мирового уровня»

-Порядок формирования перечня пилотных программ развития инновационных территориальных кластеров (разработан в соотв. с поручением Президента РФ по итогам заседания президиума Государственного совета РФ от 11 ноября 2011 г. (протокол № Пр-3484ГС от 22 ноября 2011 г.)

-Решение Правительственной

комиссии по высоким технологиям и инновациям от 30.01.2012 г.

3. Перечень инновационных территориальных кластеров, утвержденный Поручением Правительства РФ от 28.08.2012 г. № ДМ-П8-5060

¾ Постановление Правительства РФ от 31.07.2015 г. № 779 «О промышленных кластерах и специализированных организациях промышленных кластеров».

¾ Постановление Правительства РФ

от 26.01.2016 г. № 41 «Об утверждении

Правил предоставления из федерального

бюджета субсидий участникам промышленных кластеров на возмещение

части затрат при реализации совместных

проектов по производству промышленной

продукции кластера в целях импортозамещения»

Количество кластеров[5]

27

34

Среднее число участников

72

24

Уполномоченный орган власти

Минэкономразвития РФ

Минпромторг РФ

Государственная программа

«Экономическое развитие и инновационная экономика» (Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2014 г. N 316)

«Развитие

промышленности и повышение ее

конкурентоспособности» (Постановление Правительства РФ от 15.04.2014 N 328)

Объект

поддержки

Совместные проекты участников промышленных кластеров по производству промышленной продукции кластера в целях импортозамещения

Утвержденная правовым актом субъекта РФ региональная программа или стратегия развития территориального кластера, предполагающей мероприятия по ключевым направлениям стимулирования инноваций в рамках территориального кластера

Порядок отбора кластеров в целях поддержки

Кластеры, соответствующие установленным требованиям Минпромторга России, включаются в реестр

На основании конкурсного отбора кластеры, получившие лучшие экспертные оценки, включаются в перечень

С самого начала активного проведения кластерной политики в Российской Федерации, а именно, в Стратегии инновационного развития Российской Федерации на период до 2020 года предусматривалось в качестве одного из инструментов поддержки развития кластеров предоставление участникам кластеров налоговых льгот. В мировой практике стимулирования развития кластеров распространен подход, заключающийся в использовании благоприятного налогового режима специальных (особых) экономических зон, предусмотренных для поддержки развития отдельных регионов. В этом смысле примечателен опыт Китая, где промышленные кластеры были созданы на территориях свободных экономических зон (кластеры информационных и коммуникационных технологий в Чжунгуаньцунь (Пекин), электроники и биотехнологии в Пудуне (Шанхай)). В Индии распространена практика объединения нескольких свободных экономических зон в инновационный кластер для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей [9]. По такому же пути пошла и Российская Федерация. В соответствии со Стратегией приоритетного проекта «Развитие инновационных кластеров – лидеров инвестиционной привлекательности мирового уровня» Минэкономразвития РФ среди механизмов стимулирования развития кластеров обозначен преференциальный налоговый режим особых экономических зон (далее – ОЭЗ), территорий опережающего социально – экономического развития (далее – ТОСЭР).

В соответствии с российским налоговым законодательством льготные режимы ОЭЗ и ТОСЭР предусмотрены на федеральном уровне. В Налоговом кодексе РФ прописаны ключевые параметры данных налоговых режимов с предоставлением определенных полномочий по уточнению отдельных инструментов для субъектов Федерации. Налоговым кодексом определен перечень налогов, по которым установлены налоговые льготы для резидентов ОЭЗ и ТОСЭР: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, НДС, НДПИ. Федеральные параметры налоговых льгот для преференциальных налоговых режимов ОЭЗ и ТОСЭР представлены в таблицах 2 и 3.

Таблица 2. Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ

Вид льготы

Содержание

Налог на имущество организаций

Освобождение на 10 лет

Налог на прибыль организаций

федеральный бюджет

0% для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ и резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер

бюджет субъекта РФ

Не выше 13,5%

Применение повышающего коэффициента 2 при начислении амортизации резидентами промышленно-производственных и туристско-рекреационных ОЭЗ

Транспортный налог

Освобождение на 5/10 лет либо пониженная ставка 0% (устанавливается субъектами РФ)

Земельный налог

Освобождение на 5 лет

НДС

Режим свободной таможенной зоны

Таблица 3 Налоговые льготы для резидентов ТОСЭР

Налоговая льгота

Льготный период, в годах

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Налог на имущество организаций

0%

1,1%

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в:

федеральный бюджет

0%

2%

бюджет субъекта РФ

Не более 5% в н. п., в котором впервые получена прибыль

Не более 10%

Коэффициент к налогу на добычу полезных ископаемых

0

0,2

0,4

0,6

0,8

Пониженные тарифы страховых взносов

7,6% в отношении новых рабочих мест

НДС

Ускоренная процедура возмещения НДС

«Дедушкина оговорка»

На данном этапе развития в России сложилась определенная практика создания и развития инновационных и промышленных кластеров с использованием зон с преференциальным налоговым режимом. При этом можно выделить три подхода включения кластеров в механизм налогового стимулирования развития региональной экономики.

Первый подход – формирование кластера вокруг ранее созданных точек роста региональной экономики на основе преференциальных режимов ОЭЗ или ТОСЭР. В Методических рекомендациях по реализации кластерной политики в субъектах РФ указывается на целесообразность использования потенциала ОЭЗ для активизации развития кластеров, а именно:

– использование инфраструктуры ОЭЗ;

– применение льготного налогового режима ОЭЗ;

– привлечение «якорных» резидентов – будущего ядра кластеров.

По состоянию на сентябрь 2019г. в России 6 ИТК имеют в своем составе ОЭЗ разных типов (см. Таблицу 4).

Таблица 4. ОЭЗ в составе ИТК в России.

Наименование кластера

Субъект РФ

Ключевая специализация

ОЭЗ-участник кластера

Год вхождения

«Титановый кластер Свердловской области»

Свердловская область

Металлургия, металлообработка и производство готовых металлических изделий

ОЭЗ промышленно-производственного «Титановая долина» (является управляющей компанией кластера)

2014

Камский инновационный территориально-производственный кластер

Республика Татарстан

Автомобилестроение и производство автокомпонентов

ОЭЗ промышленно-производственного типа "Алабуга"

2012

Кластер ядерно-физических и нанотехнологий в г. Дубне

Московская область

Ядерные и радиационные технологии

ОЭЗ технико-внедренческого типа «Дубна»

2012

ИТК "Зеленоград"

Москва

Микроэлектроника и приборостроение

ОЭЗ технико-внедренческого типа «Технополис»

2013

Консорциум "Научно-образовательно-производственный кластер "Ульяновск-Авиа"

Ульяновская область

Авиастроение

Портовая ОЭЗ "Ульяновск"

2011

Фармацевтика, биотехнологии и биомедицина

Калужская область

Фармацевтика

ОЭЗ промышленно-производственного типа «Калуга»

2014

Согласно данным Российской кластерной обсерватории [10] указанные кластеры обладают высоким уровнем организационного развития, что косвенно свидетельствует об экономической обоснованности использования преференциального режима ОЭЗ в целях развития кластеров в России.

На примере кластера «Фармацевтика, биотехнологии и биомедицина», расположенного на территории Калужской области, покажем возможностиmстимулирования кластеров с применением режима ОЭЗ. Основная специализация кластера - проведение доклинических и клинических исследований, промышленное производство готовых лекарственных средств. Число участников кластера – 63, два из которых (ООО «Интерфармгласс Калуга», ООО «Мир-Фарм Калуга») являются также резидентами ОЭЗ «Калуга». Основные налоговые льготы, предусмотренные для резидентов указанной ОЭЗ, представлены в таблице 5.

Таблица 5. Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ «Калуга».

Вид платежа

Содержание льготы

Срок действия льготы

Основание

Общие условия

Налог на прибыль организаций для видов д-ти:

1. Производство машин и оборудования

2. Обработка древесины и производство изделий из дерева

3. Производство частей и принадлежностей автомобилей

и их двигателей

Дифференцированная налоговая ставка в зависимости от вида деятельности

Ст. 5.1 Закона Калужской

области от 29.12.2009

N 621-ОЗ «О понижении

налоговой ставки налога

на прибыль организаций,

подлежащего зачислению

в областной бюджет, для

отдельных категорий налогоплательщиков»

17%

0%

C 1 по 5 налоговые периоды

3%

С 6 по 9 н. п.

5%

С 10 по 11 н. п.

8%

С 12 по 13 н. п.

10%

С 14 по 15 н. п.

13,5%

С 16 н. п.

Налог на прибыль организаций для остальных видов д-ти (актуально для фармкластера):

5%

С 1 по 10 н. п.

10%

С 11 по 15 н. п.

13,5%

С 16 н.п.

Транспортный налог

освобождение

10 лет с момента регистрации транспортного

средства (после получения статуса резидента ОЭЗ)

Ст. 5. Закона Калужской области от 26.11.2002 года №156

5 – 2000 руб./л.с.

Налог на имущество организаций

освобождение

10 лет

с момента постановки

на учет

п.17 ст. 381

НК РФ

2,2%

Земельный налог

0%

5 лет с момента возникновения права собственности на

каждый земельный участок

п.9 ст. 395 НК РФ

1,5%

Страховые взносы

Пониженные тарифы

пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ

34%

2017г.

14%

2018г.

21%

2019г.

28%

Для того чтобы стать резидентом ОЭЗ, помимо общих условий для всех ОЭЗ, нужно соответствовать требованию по минимальному объему капитальных вложений в инвестиционный проект: не менее 120 млн руб. (Людиновская площадка), 40 млн руб. (Боровская площадка) в первые 3 года.

Участники кластера «Фармацевтика, биотехнологии и биомедицина», также имеют право на применение отраслевых налоговых льгот, предусмотренных Программой развития инновационного кластера[11]. Согласно данной программе для налогоплательщиков, осуществляющих производство фармацевтической продукции, предусмотрены налоговые льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций (табл. 6).

Таблица 6. Налоговые льготы для инвесторов, производящих фармацевтическую продукцию в Калужской области.

Налог

Содержание льготы

Срок действия

Объем капитальных

вложений (млн руб.)

Условия

предоставления

Основание

Налог на прибыль организаций

13,5%

1 нал. п.

100 - 500

1.Включение инвестпроекта в реестр инвестпроектов

2.Размер среднемесячной заработной платы не ниже пятикратной величины прож. мин.

3. Объем выручки от реализации произведенных лекарственных

средств и материалов, применяемых в медицинских целях,

за налоговый период - не менее 70%.

п. 5 ст. 2 Закона

Калужской области от 29.12.2009 № 621-ОЗ

14,6%

2 нал. п.

500-1000

15,7%

3 нал. п.

1000-2000

16,8%

4 нал. п.

Свыше 2000

Налог на имущество организаций

Освобождение

60 мес.

Свыше 500 млн.

1.Включение инвестпроекта в реестр инвестпроектов / в реестр

РИП / заключение федерального или регионального СПИК.

2.Размер среднемесячной заработной платы не ниже четырёхкратной величины прож. мин.

3. Объем выручки от реализации произведенных лекарственных

средств и материалов, применяемых в медицинских целях,

за налоговый период - не менее 70%.

ст. 4 Закона

Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ

Из таблиц 5 и 6 видно, что налоговый режим ОЭЗ предполагает налоговые льготы по четырем налогам (налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам) и пониженные тарифы страховых взносов, в то время как отраслевые льготы установлены только по двум налогам (налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций). Размер пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, для участников кластера в рамках режима ОЭЗ составляет 5% в первые 10 лет, 10% - в последующие 5 лет, и далее – 13.5%, а налоговая ставка для фармацевтических компаний колеблется от 13,5% до 16,8% в разные налоговые периоды. В отношении налога на прибыль организаций резидентам ОЭЗ предоставляется освобождение на 10 лет, а налогоплательщикам, производящим фармацевтическую продукцию – 5 лет. Резюмируя, отметим, что условия льготного налогового режима ОЭЗ более привлекательны для участников инновационного кластера, чем отраслевые льготы, как с точки зрения состава и размеров льгот, так и с точки зрения требования о минимальном объеме капительных вложений. В связи с этим потенциальным резидентам ОЭЗ – участникам кластера рекомендуется разместить производства на площадках ОЭЗ «Калуга» при наличии такой возможности.

Существует определенный опыт базирования кластеров на ТОСЭР, созданных в моногородах. Например, машиностроительный кластер Республики Татарстан в моногороде Набережные Челны, ядерный инновационный кластер в моногороде Димитровград Ульяновской области.

Второй подход в создании механизма налогового стимулирования развития кластеров состоит в присвоении статуса преференциального налогового режима тем территориям, на которых уже сформировались промышленные и инновационные кластеры. Например, в 2011 г. был сформирован кластер инновационных технологий в г. Железногорск. В 2018 г. ЗАТО г. Железногорск был присвоен статус одноименной ТОСЭР с присущими данному режиму налоговыми льготами. В 2017 году г. Нижнекамск, на территории которого располагается Камский инновационный территориально-производственный кластер, получил статус ТОСЭР «Нижнекамск».

Третий подход – объединение ОЭЗ одного или нескольких типов в кластер решением Правительства РФ. Так, в результате объединения 9 туристско-рекреационных ОЭЗ возник Северо-кавказский туристический кластер[12].

Таким образом, анализ нормативно-правовой базы показал, что налоговое стимулирование с опорой на преференциальные налоговые режимы ОЭЗ и ТОСЭР является актуальным направлением государственной политики в области поддержки инновационных и промышленных кластеров в России. На данном этапе развития некоторые кластеры уже имеют в своем составе ОЭЗ или сами являются частью ОЭЗ либо располагаются на территории, имеющей статус ТОСЭР. Большинство этих кластеров обладают высоким уровнем организационного развития, что обусловлено, на наш взгляд, в том числе возможностью использования благоприятных налоговых режимов в рамках ОЭЗ и ТОСЭР.

Механизм налогового стимулирования развития кластеров, в том числе ИТК, является инструментом государственной поддержки развития региональной экономики. С другой стороны, создание и развитие зон с преференциальными налоговыми режимами (ОЭЗ, ТОСЭР) также является основой для налогового стимулирования развития кластеров в Российской Федерации. Налоговые льготы и преференции, предоставляемые резидентам ОЭЗ и ТОСЭР, способствуют привлечению новых участников в кластер, повышают, в том числе, синергетический эффект в инновационных территориальных кластерах.

Однако в рамках преференциальных режимов ОЭЗ и ТОСЭР не предусмотрены специальные налоговые льготы именно для поддержки развития ИТК. Участники уже существующих и формирующихся кластеров могут пользоваться предоставляемыми налоговыми льготами на общих основаниях с другими резидентами ОЭЗ и ТОСЭР. Учитывая важность ИТК для достижения стратегических целей государственной политики, построения инновационной экономики и реализации программы импортозамещения, целесообразно рассмотреть на законодательном уровне вопрос о предоставлении участникам кластеров дополнительных преференций в части НДС и страховых взносов с учетом высокой доли добавленной стоимости в их продукции.

References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.