Development of Tax Culture in the Conditions of International Tax Competition

Golovashchenko Alina Aleksandrovna post-graduate student of the Department of Banking Management at Donetsk National University of Economics and Trade named after Mikhail Tugan-Baranovsky 83050, Ukraine, Donetsk Region, Donetsk, str. The 50th Anniversary of the USSR , 138 AlinaGolovashenko@3g.ua

Popova Irina Vital'evna Doctor of Economics associate professor of the Department of Banking Management at Donetsk National University of Economics and Trade named after Mikhail Tugan-Baranovsky 83050, Ukraine, Donetsk Region, Donetsk, str. The 50th Anniversary of the USSR, 138 irinapo@yandex.ua

Сегодня процессы глобализации повышают международную мобильность факторов производства и увеличивают чувствительность инвестиций и бизнеса к налогообложению. Некооперированное поведение государств при установлении налогов, определение их состава, структуры, механизма производства на своей территории приводит к возникновению отличий между странами в уровне налоговой нагрузки. Либерализуя налоговое законодательство, правительства стран пытаются привлечь иностранные инвестиции, и вместе с тем препятствуют оттоку налоговой базы за границу, в результате чего возникает конкуренция между государствами в сфере налогообложения ^[10].

Можно отметить, что углубление экономической интеграции между странами мира совершаются под влиянием международной налоговой конкуренции, значение которой постоянно увеличивается с развитием международных отношений. И в этом ракурсе стратегическим направлением для стран - участников международных отношений являются вопросы налоговой конкуренции.

Динамичные изменения тенденций и приоритетов в интернациональном и национальном масштабах, обострение экономической неопределенности вызывают потребность разработки новых методов и приемов влияния государства на общественно-экономические отношения, которые обеспечивают выполнение государственных функций на качественно новом уровне, отвечают компетенции соответствующих государственных органов и определяют способы и технологии их деятельности. Именно поэтому вопросы формирования прогрессивных налоговых отношений как элемента эффективной налоговой культуры были и остаются актуальными.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку проблем налоговых взаимоотношений внесли такие авторы, как В. Радаева, И.Осетрова, Л. Римашевской, Д. Залибекова, Е. Выпкова, С. Малевой, В. Петров, Дж. Стиглиц, А.Харбергер, Т. Слезингера, Й. Шумпетер, О. Савина и др.

Установлено, что в современном обществе в системе налогообложения прослеживается негативный стереотип поведения. В результате чего проявляется достаточно низкая налоговая культура граждан, их недоверие к налоговой системе,  и как следствие - стремление избежать оплаты налогов. Свидетельством этому являются результаты социологических исследований: в общественном сознании налоговые платежи приравниваются к платежам, которые вводят без согласия большинства плательщиков и платят в принудительном порядке. Это становится почвой для антифискального поведения плательщиков, порождая желание уменьшить налоговые обязательства или вообще уклониться от их выполнения. Необходимо отметить, что чем менее совершенными являются демократические институты в государстве, тем более массовым становится такое поведение.

Исследованием установлено также, что в процессе исполнения налоговых обязательств, плательщики в первую очередь опасаются уплаты штрафов и пени, которые приводят к дополнительным финансовым расходам, а уже на втором плане у них исполнение долга. Поэтому можно считать законопос­лушным плательщиком того, для кого уплата налога является первостепенным долгом. Установлено, что этот факт играет важную роль в формировании государственного бюджета и т.д. Можно бесконечно убеждать человека в необходимости ответственного поведения, но пока он сам не будет в этом заинтересован, пока объект ответственности не станет для него продолжением самого себя, неотъемлемой частью собственной личности - все убеждения бесполезны ^[9].

Разработка путей совершенствования администрирования налогов невозможна без обращения к опыту других стран, целью изучения которого является принятие позитивных и не принятие негативных тенденций в функционировании определенных институтов. Обеспечение взвешенной фискальной политики в условиях интеграции, в первую очередь, предусматривает унификацию действующего налогового законодательства, а также использование позитивного опыта других стран для усовершенствования организационно-институционной составляющей налоговой политики государства.

Исследование литературных источников позволяет сделать вывод, что государства - члены СНГ сохранили общие черты и связи, сформировавшиеся при едином народно-хозяйственном комплексе СССР. Поэтому актуальным  является гармонизация в сфере налоговых отношений в направлении: унификации внутреннего рынка, широком развитии интеграционных процессов; ликвидации налоговых границ; совершенствование структурных составляющих налоговых систем и стандартизация порядка их расчета.

Между государствами СНГ существует: единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ"; соглашения об избежание двойного налогообложения о сотрудничестве по вопросам соблюдения налогового законодательства и др. При этом существуют особенности в применении налога на добавленную стоимость (действует принцип "страны происхождения товара"), т.е. налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары.

Но из-за различий в национальных законодательствах существуют трудности в формировании общего рыночного пространства государств СНГ. Тем более, что налоговые системы каждой страны имеют свои особенности, что также является препятствием в осуществлении интеграционных процессов.

Интенсификация экономической интеграции между странами осуществляется под влиянием международной налоговой конкуренции, значение которой постоянно увеличивается с расширением интеграционных процессов.

Значительное внимание к исследованию международной налоговой конкуренции свидетельствует о научном признании важности ее влияния на общество и экономику отдельных государств. Основными индикаторами оценки конкурентоспособности в этой сфере являются: количество налогов и сборов, ставки налога на прибыль, уровень налоговой нагрузки, эффективность деятельности фискального органа, стабильность налогового законодательства ^[6].

Небезызвестным и авторитетным является рейтинг, который составляется Мировым банком и аудиторской компанией "PricewaterhouseCoopers". На основе расчета Индекса легкости ведения бизнеса оцениваются налоговая нагрузка и простота налогового администрирования. Современные реалии таковы, что налоговая система Украины остается одной из наихудших в мире уже как минимум в течение последних десяти лет ^{[6, с. 97]}.

В среднем в мире уровень налоговой нагрузки представляет 40,8%. В т.ч. по странам: Россия находится на 47 месте (TTR - 47%), Беларусь - на 63 месте (TTR - 51,8%), Узбекистан - на 115 месте (TTR - 41,1%), Грузия - на 40 месте (TTR - 16,4%), Молдавия - на 78 месте (TTR - 40,2%), Армения - на 41 месте (TTR - 19,9%), Болгария - на 88 месте (TTR - 27%) ^[13].

Оценка налоговой системы входит также в состав методики расчета Индекса экономической свободы (рассчитывается Wall Street Journal и Heritage Foundation для большинства стран мира).

Этот индекс основывается на десяти индексах, которые оцениваются по шкале от нуля до ста (100 - максимальная свобода: свобода бизнеса; свобода торговли; налоговая свобода; денежная свобода; свобода инвестиций; финансовая свобода; защита прав собственности; свобода от коррупции; свобода трудовых отношений). По этому индексу страны делятся на группы: со свободной экономикой (при величине показателя от 80,0 до100,0); с преимущественно свободной экономикой (от 70,0 до 79,9); с умеренно свободной экономикой (от 60,0 до 69,9); с преимущественно несвободной экономикой (от 50,0 до 59,9); и с несвободной (репрессивной) экономикой (от 0 до 49,9) ^[9]. Ситуация среди некоторых стран СНГ приведена в таблице 1.

В целом рейтинг составлялся для экономик 178 стран. Из стран бывшего советского Союза лишь Беларусь, Узбекистан, Украина и Туркменистан имеют самый низкий уровень экономической свободы (с несвободной (репрессивной) экономикой).

Установлено, что в контексте исследования международной налоговой конкуренции и определения налоговой конкурентоспособности отдельных стран целесообразно рассмотреть детальнее показатель фискальной свободы, которая входит в расчет индекса ^[3].

Налоговая (фискальная) свобода определятся уровнем налогового груза установленного в стране, и базируется на показателях налоговой нагрузки от прямого налогообложения личных доходов и доходов корпораций и зависит от общего объема налоговых поступлений в процентах к ВВП.

Таблица 1

Рейтинг стран постсоветского пространства в соответствии с индексом экономической свободы в 2016 г.

В целях систематизации, а также выработке рекомендаций в части дальнейшего повышения эффективности налоговой политики исследуем системы налогообложения, действующие в РФ, Республике Беларусь, Азербайджане и Казахстане.

Можно отметить, что налог на прибыль и налог с доходов юридических лиц применяется во всех стран СНГ, хотя и с некоторыми особенностями. Плательщиками этих налогов являются: в Кыргызстане только юридические лица-резиденты; в Республике Беларусь - участники договоров о совместной деятельности; в России - каждый участника договора о совместной деятельности. Также существуют различия и в ставках налогов: в России - 24%; в Казахстане, Кыргызстане и Таджикистане - 30%; в Республике Беларусь - 25% и т.д. Объектом налогообложения является: в России  - валовая прибыль; в Белоруссии - балансовая прибыль; в Казахстане и Кыргызстане - совокупный облагаемый доход; в Таджикистане - разница между валовым доходом и вычетами.

Политика в части начисления налога на добавленную стоимость всеми странами СНГ позаимствован из опыта западноевропейских стран, хотя есть и  национальные особенности. В рамках СНГ применяется единая ставка в размере 20%, но существуют различия в перечнях товаров, которые облагаются по ставке 10% и нулевой ставке.

Единая политика в рамках Таможенного союза применяется в части налога на имущество юридических лиц.  Он взимается во всех странах (кроме Кыргызстана). Плательщиками этого налога являются все предприятия по таким ставкам: в Таджикистане 0,5%, в Белоруссии и Казахстане - 1%, в России - 2% в пределах которых устанавливается конкретная ставка налога.

Реформы в странах СНГ проводились с учетом рекомендаций МВФ (Международного валютного фонда) и других специализированных организаций. Основное правило этих реформ - эффективность работы налоговых систем в первую очередь зависит от двух составляющих: содержания налоговой политики и от эффективности налогового администрирования. Т. е., если налоговая политика разработана на основе основополагающих критериев, то главную роль в ее осуществлении играет эффективность налогового администрирования. Исследуем насколько отвечают этим общим требованиям налоговые системы России и некоторых стран СНГ в аспекте развития налоговой культуры.

В обобщённом виде покажем направления развития налоговой культуры в отдельных странах СНГ в таблице 2.

Таблица 2

Направления развития налоговой культуры в РФ, Республике Беларусь и Казахстане

Это подтверждается позитивными оценками деловых кругов и динамичным продвижением в рейтинге Всемирного банка Doing busness по показателю «Налогообложение».

Также можно отметить, что за последнее время в республике уменьшилось количество налоговых платежей, упрощен порядок их взимания. Поэтому в настоящее время основной акцент фискальные органы ставят на сокращение времени на исчисление и оплату налогов.

В Республике Казахстан формирование налоговой культуры достигается путем обучающих мероприятий: проведение круглых столов, конференций по проблемным вопросам налогообложения и прозрачности государственного бюджета ^[3]. Однако, еще много налогопла­тельщиков недостаточно компетентны в правилах на­логообложения. Также, необходимо отметить, что в настоящее время немало нареканий вызывает абсурдный по своей сути факт – низкий уровень знаний налогового законодательства у самих работников налоговых органов ^[13].   Поэтому одним из направлений развития налоговой культуры может быть поднятие интереса населения к процессам, связанным  с пополнением государственного бюджета и побудить налогопла­тельщиков к исполнению ими налоговых обязательств ^[1].

Основополагающим принципом осуществления налоговой политики РФ является следующее: налоги должны иметь независимый характер и должны одинаково применяться независимо от социальных, расовых, национальных и тому подобных различий ^[8]. Такой подход показывает справедливость во взимании налогов и сборов в стране, но при этом можно найти достаточно примеров, нарушающий данный принцип ^[12].

Направлением повышения уровня налоговой культуры граждан в РФ является: проведение тематических передач на телевидении, пресс-конференций; открытие правительственных "прямых" линий; обслуживание налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи; создание рекламных роликов, реализация программы формирования высокой налоговой культуры со школы (издана иллюстрированная книга для первоклассников "Сказка о налогах") ^[14].

Таким образом, исследованием установлено, что налоговая политика стран СНГ важнейшая составляющая экономической политики государства. Она во многом определяет ее успех, поскольку является важнейшим эффективным рычагом государственного управления рыночной экономикой. Взаимодействие в этой области имеет большое значение и предусматривает более высокий уровень сотрудничества, с учетом накопленного практического опыта ^[15].

Следует отметить, что в настоящее время все страны СНГ находятся на различных уровнях реформирования налоговой системы. Исследования подтверждают, что развитие налоговых отношений направлено в сторону гармонизации. Считается, что только так можно обеспечить свободный перелив товаров, услуг, рабочей силы, капитала и равных конкурентных условий.

Решение назревших практических вопросов реформирования налоговой системы стран СНГ позволит эффективно применять положительный опыт в осуществлении законотворческой работе по совершенствованию налогообложения.

В заключении необходимо отметить, что проблема повышения налоговой культуры касается не только стран СНГ, что подтверждают данные социологических исследований в некоторых западных странах, в которых осуществление отдельных элементов налоговой культуры является частью национальных программ и стратегий (национальных инициатив ЕС, Всемирного банка, ОЭСР и других международных организаций).

Поэтому, можно констатировать, что для повышения уровня налоговой культуры в обществе необходим комплексный подход, который заключается в формировании нравственной, патриотичной и ответственной личности, способной проявить себя и как субъект налоговых правоотношений с одной стороны,  как представитель законодательной, исполнительной власти - с другой.

При этом процесс развития налоговой культуры в сторону ее повышения в условиях конкуренции должен рассматриваться как переход от направления стимуляции налогоплательщиков к выполнению обязательств к направлению прогнозируемого процесса, который является важной составляющей государственной стратегии в этой области.

В качестве этапов этого процесса предлагается:

- сформировать общие цели и задачи развития;

- разработать нормы, процедуры налоговой деятельности;

- институализировать разработанные нормы и правила.