Reference:
Каменков М.В..
Дифференциация случаев взаимозависимости по налоговому праву («принцип светофора») и идея единого налогоплательщика
// Налоги и налогообложение. – 2016. – № 7.
– P. 551-562.
DOI: 10.7256/1812-8688.2016.7.19733.
rubric Тема: Проблемы налогообложения в условиях трансфертного ценообразования
DOI: 10.7256/1812-8688.2016.7.19733
Read the article
Review: Предметом исследования настоящей статьи является различие случаев взаимозависимости по степени влияния на условия сделок и экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц, а также экономическая основанность деятельности взаимозависимых лиц. По мнению автора, принцип «вытянутой руки» нуждается в ограничении своего использования в тех случаях, когда интеграция компаний не преследует цели ухода от налогообложения. В этой связи предлагается дифференциация случаев взаимозависимости по степени влияния одного лица на принятие решений другим лицом, определить основания для налогообложения группы взаимозависимых организаций как единого налогоплательщика. В процессе исследования были использованы главным образом: 1) формально-логический метод, посредством которого были выявлены признаки различия между случаями взаимозависимости и установлены возможные признаки единого консолидированного налогоплательщика; 2) сравнительно-правовой, с помощью которого было проведено сравнение разных подходов в зарубежной и российской практике к предмету исследования. В статье предлагается подход, в соответствии с которым взаимозависимые лица дифференцированы по степени влияния одного лица на формирование воли другого на три разновидности: 1. одно лицо имеет возможность напрямую формировать волю другого лица (красная степень); 2. одно лицо может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (желтая степень); 3. одно лицо не может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (зеленая степень). В зависимости от установленной степени влияния одного лица на формирование воли другого может быть распределено бремя доказывания влияния взаимозависимости на сделки и экономические результаты деятельности налогоплательщика. Также в статье предлагается подходы к закреплению единого консолидированного налогоплательщика для групп компаний, участвующий в обслуживании единого технологического процесса.
Keywords: взаимозависимые лица, налоговые последствия, единый налогоплательщик, трансфертное ценообразование, экономическое основание, принцип вытянутой руки, принцип светофора, налог на прибыль, консолидированная группа налогоплательщиков, зависимая компания
References:
Налоговое право России. Общая часть. Учебник/отв. Ред. Н.А. Шевелева М., 2001, С. 92-94;
Кафтанников А.А. Трансфертное ценообразование: комментарий изменений Налогового кодекса РФ //КонсультантПлюс;
Алтухова Е.В. Взаимозависимые лица в налоговом праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008. С. 9-10.
Сергеев А.Г. Гражданско-правовое положение аффилированных, взаимозависимых лиц и групп лиц: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2010. С. 34-36.
Иволжатов А.В. Основания признания юридических лиц взаимозависимыми в контексте сравнительного межотраслевого исследования // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 11. С. 1437-1440.
Кавелин К.Д. Избранные произведения по гражданскому праву М., 2003, С. 185.
Черепахин В.В. Труды по гражданскому праву М., 2001, С. 304-305.
Коммерческие (предпринимательское) право: учеб.: в 2 т. Т. 1 – 4-е изд. Перераб. и доп. / под ред. В.Ф. Попондопуло М. 2009, С. 133.
Экономическая теория/под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича, 3-е изд., Спб. 2008, С 92.
Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2013.
Цены под контролем // Налоговед. 2011. N 11. С. 17.
Хонко-ахо Й. О некоторых аспектах практики трансфертного ценообразования в европейских странах // Налоговед. 2012. N 2. С. 73, 74.
Кирилловых А.А. Организационно-правовой статус финансово-промышленных групп//КонсультантПлюс.
Килинкарова Е.В. Налоговое право зарубежных стран М., 2014, С.114.
Ault H.J., Arnold B.J. Comparative Income Taxation. A Structural Analysis. P. 397-402.
http://www.taxjustice.net/topics/corporate-tax/transfer-pricing/.
Ting A. The Taxation of Corporate Under Consolidation: An International Comparison. 2013, P. 40-46.
http://www.audit-it.ru/news/account/843473.html.
Кучерявенко Н.П. Курс налогового права: В 2 т. Т. 1: Общая часть М. 2009, С. 538.
Налоговое право: Учебник для вузов/Под ред. С.Г. Пепеляева М., 2015, С. 121-122.
Тотьев К.Ю. Легитимация субъектов предпринимательской деятельности // Законность. 2002. N 12. C. 12.
Петров Д.А. Конкурентное право: теория и практика применения М., 2013. C. 40-41.
Шиткина И.С. «Снятие корпоративной вуали» в российском праве: правовое регулирование и практика применения// Хозяйство и право. 2013. N 2. С. 8.
References (transliteration):
Nalogovoe pravo Rossii. Obshchaya chast'. Uchebnik/otv. Red. N.A. Sheveleva M., 2001, S. 92-94;
Kaftannikov A.A. Transfertnoe tsenoobrazovanie: kommentariy izmeneniy Nalogovogo kodeksa RF //Konsul'tantPlyus;
Altukhova E.V. Vzaimozavisimye litsa v nalogovom prave: Avtoref. dis. ... kand. yurid. nauk. M., 2008. S. 9-10.
Sergeev A.G. Grazhdansko-pravovoe polozhenie affilirovannykh, vzaimozavisimykh lits i grupp lits: Dis. ... kand. yurid. nauk. M., 2010. S. 34-36.
Ivolzhatov A.V. Osnovaniya priznaniya yuridicheskikh lits vzaimozavisimymi v kontekste sravnitel'nogo mezhotraslevogo issledovaniya // Aktual'nye problemy rossiyskogo prava. 2013. N 11. S. 1437-1440.
Kavelin K.D. Izbrannye proizvedeniya po grazhdanskomu pravu M., 2003, S. 185.
Cherepakhin V.V. Trudy po grazhdanskomu pravu M., 2001, S. 304-305.
Kommercheskie (predprinimatel'skoe) pravo: ucheb.: v 2 t. T. 1 – 4-e izd. Pererab. i dop. / pod red. V.F. Popondopulo M. 2009, S. 133.
Ekonomicheskaya teoriya/pod red. A.I. Dobrynina, L.S. Tarasevicha, 3-e izd., Spb. 2008, S 92.
Tyutin D.V. Nalogovoe pravo: kurs lektsiy // SPS Konsul'tantPlyus. 2013.
Tseny pod kontrolem // Nalogoved. 2011. N 11. S. 17.
Khonko-akho Y. O nekotorykh aspektakh praktiki transfertnogo tsenoobrazovaniya v evropeyskikh stranakh // Nalogoved. 2012. N 2. S. 73, 74.
Kirillovykh A.A. Organizatsionno-pravovoy status finansovo-promyshlennykh grupp//Konsul'tantPlyus.
Kilinkarova E.V. Nalogovoe pravo zarubezhnykh stran M., 2014, S.114.
Ault H.J., Arnold B.J. Comparative Income Taxation. A Structural Analysis. P. 397-402.
http://www.taxjustice.net/topics/corporate-tax/transfer-pricing/.
Ting A. The Taxation of Corporate Under Consolidation: An International Comparison. 2013, P. 40-46.
http://www.audit-it.ru/news/account/843473.html.
Kucheryavenko N.P. Kurs nalogovogo prava: V 2 t. T. 1: Obshchaya chast' M. 2009, S. 538.
Nalogovoe pravo: Uchebnik dlya vuzov/Pod red. S.G. Pepelyaeva M., 2015, S. 121-122.
Tot'ev K.Yu. Legitimatsiya sub'ektov predprinimatel'skoy deyatel'nosti // Zakonnost'. 2002. N 12. C. 12.
Petrov D.A. Konkurentnoe pravo: teoriya i praktika primeneniya M., 2013. C. 40-41.
Shitkina I.S. «Snyatie korporativnoy vuali» v rossiyskom prave: pravovoe regulirovanie i praktika primeneniya// Khozyaystvo i pravo. 2013. N 2. S. 8.