Threats to tax security formed within the Internet environment: search for efficient neutralization instruments

Shemyakina Marina Sergeevna ORCID: 0000-0003-3515-2680 PhD in Economics Associate Professor, Department of Accounting, Taxes and Economic Security, Volga State Technological University 424000, Russia, Yoshkar-Ola, Lenin Square, 3 sh.marina.s@gmail.com Other publications by this author

Murzina Elena Aleksandrovna PhD in Economics Docent, the department of Management and Law, Volga State University of Technology 424000, Russia, g. Ioshkar-Ola, ploshchad' Lenina, 3 elena.murzina@gmail.com

Устойчивое развитие территории невозможно без постоянного мониторинга состояния налоговой системы и налогового потенциала. При этом особому анализу подвергается совокупность условий и факторов, которые создают опасность важным интересам государства в налоговом администрировании - угрозам налоговой безопасности территории ^{[1, с. 16]}. Такие условия и факторы создают неопределенности неблагоприятного характера (риски). Риски, формируются в определенной среде. В данном исследовании нами будут рассмотрены риски, возникающие в информационно-телекоммуникационной сети интернет.

Объектом для исследования выбрана социальная сеть Instagram. Это обусловлено следующими факторами:

–Instagram одна из наиболее перспективных платформ для продвижения бизнеса в социальных сетях. Это связано с существенными преимуществами перед другими соцсетями, т.к. она обладает множеством возможностей и продвинутым инструментарием для ведения бизнеса, как для компаний, так и для физических лиц. Ведение бизнеса на данной площадке связано с выделением из общего числе пользователей целевой аудитории (поиск buyer persona).

–Численность пользователей. По данным lpgenerator число ежедневных активных пользователей данной социальной сети составляет свыше 500 млн. человек, а общее количество зарегистрированных пользователей свыше 1 миллиарда. ^[2] При этом каждый пятый житель России пользуется данной социальной сетью.

– Визуальный контент, отзывы, поиск по хэштегам.

Одним из последствий положительного использования данной платформы для ведения бизнеса является рост самозанятого населения. В первую очередь, следует отметить рост числа физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Рассмотрим виды бизнес-аккаунтов, ведение которых возможно в исследуемой нами социальной сети. Изучив большое количество бизнес-аккаунтов, которые принадлежат физическим лицам, (нами не рассматривались официальные аккаунты известных брендов, т.к. рабочей гипотезой исследования выступает положение о том, что официальные страницы брендов в основном носят информативный характер, а их интернет-магазины ведут зарегистрированную деятельность) мы произвели их классификацию, представленную на рисунке 1.

Источник: составлено авторами.

Рисунок 1– Классификация бизнес- аккаунтов социальной сети Instagram

1. Личный аккаунт.

Основной доход, который возможен к получению, у лиц ведущих личный блог – это реклама. Нами был произведен поиск блогеров, которые интегрируются с брендами через платформу Epicstars ^[3]. На данном сайте представитель какой-либо продукции может произвести сортировку блогеров в зависимости от целей, которые стоят перед быстрым продвижением товара: рейтинг отзывов, подписчики, целевая аудитория, рейтинг вовлечения, рейтинг обсуждения, рейтинг одобрения. Произведя сортировку по количеству подписчиков, нами был выбран один случайный аккаунт.

Источник: Режим доступа: https://apps.epicstars.com/search/

Рисунок 2– Бизнес-аккаунт, выбранный для анализа.

Анализ показывает, что как минимум каждый второй пост является рекламным. То есть доходность данного блога в месяц от 30000 руб. Следует отметить, что это не самый популярный аккаунт, т.к. у него низкий уровень вовлечения.

2. Тематический блог под свой товар/услугу.

Пример подобного аккаунта приведен на рисунке 3. В основном данную группу представляют блоги, рекламирующие конкретные товары, производителями которых являются владельцы данных блогов.

Источник: Режим доступа: https://www.instagram.com/interior_designing_home/

Рисунок 3– Бизнес-аккаунт, выбранный для анализа.

3. Паблик

Данную группу мы разделили на: онлайн-школа и закрытый клуб. Среди онлайн школ одной из самых известных и удачных в инстаграмме является bodylab (выручка по оценкам владельцев 1200000 в месяц). Число таких аккаунтов и участников, оплачивающих членство в подобных мастер- классах постоянно растет. Также в последнее время становится популярным членство за определенную плату в закрытых клубах. В основном такие клубы предлагают оригинальный контент по интересам. Например, в сфере изучения иностранных языков за членский взнос пользователю будут доступны материалы для изучения, литература, связь с преподавателем в режиме он-лайн.

Как показывает оценка, потенциал подобного, в основном «теневого», бизнеса достаточно высок. В связи с чем, особую актуальность приобретают вопросы поиска эффективных инструментов налогообложения и нейтрализации одной из угроз налоговой безопасности территории – недопоступление налоговых доходов в бюджет от ведения предпринимательской деятельности в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Такая нейтрализация видится нами, в том числе, при помощи инструментов налогового контроля.

Следует отметить, что в 2014 году был принят закон, обязывающий блогеров регистрироваться в Роскомнадзоре, если суточная посещаемость страницы свыше 3000 ^[4]. В 2017 был принят федеральный закон №276, отменивший те положения закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», которые регулировали деятельность блогеров. Ведение «Реестра блогеров» признали неэффективным в связи с тем, что ни одно госучреждение не обратилось в Роскомнадзор за сведениями, которые в нем содержаться, не смотря на их потенциал.

Анализ взаимодействия рассматриваемых бизнес-аккаунтов с конечным потребителем позволил выявить возможные схемы оплаты товаров/работ/услуг. Они представлены на рисунке 4.

Источник: составлено авторами.

Рисунок 4 – Возможные схемы оплаты

Для анализа были выбраны 50 случайных бизнес-аккаунтов, в директ которых было отправлено сообщение с просьбой пояснить каким образом производится оплата за товар, услугу. В 90 % случаев был получен ответ, что оплата производится на карту физического лица, в 5 % на электронный кошелек и в 5% - курьеру при получении.

Варианты инструментов налогового контроля, которые могут быть применимы к таким пользователям, представлены на рисунке 5.

Источник: составлено авторами.

Рисунок 5– Варианты инструментов контроля

Применение указанных инструментов налогового контроля требует определение правового поля их действия. Рассмотрим их более подробно.

Постановление Правительства РФ от 21.11.2018 N 1398 "Об утверждении Правил организации и проведения контрольной закупки при осуществлении отдельных видов государственного контроля (надзора)" определяет порядок проведения указанного мероприятия надзорными органами., к которым отнесены налоговые органы, полиция, прокуратура, антимонопольные органы, органы надзора за потребительским рынком. При этом основания для ее проведения регулируются ч. 2 ст.10 Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", а их перечень является закрытым. К таким основаниям относится:

1. истечение срока исполнения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем ранее выданного предписания об устранении выявленного нарушения обязательных требований и (или) требований, установленных муниципальными правовыми актами;

2. мотивированное представление должностного лица:

– нарушение прав потребителей в случае их обращения;

– возникновение угрозы причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия;

– нарушение требований к маркировке товаров.

Таким образом, для осуществления контрольной закупки, если речь идет об оказании услуг/продаже товаров с использованием информационно-телекоммуникацонной сети Интернет, в большей степени необходимо обращение потребителей, в котором будут описаны нарушения их прав. На наш взгляд, это положение ограничивает полномочия налоговых органов при проведении подобных мероприятий.

Контрольная закупка по основаниям, не перечисленным выше, возможна только в рамках оперативно-розыскных мероприятий совместно с сотрудниками органов внутренних дел или в рамках проверки соблюдения законодательства о контрольно-кассовой техники, или при проверке лотерей и организации азартных игр (в том числе в сети интернет). Следует отметить, что упомянутый закон распространяется только на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, например, на самозанятое население, нормы данного закона не распространяются.

Также одним из инструментов налоговых органов в данном случае будет являться вызов налогоплательщика для дачи пояснений. Однако, для привлечения налогоплательщика к ответственности необходима доказательная база, сбор которой требует применения расширенного инструментария. То есть для того, чтобы правомерно осуществить контрольные мероприятия в отношении лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность в сети интернет, в том числе в соцсетях, необходимо либо привлечение органов внутренних дел, либо жалоба покупателя, либо основания для проверки ккт. Таким образом, нами перечислены инструменты для выявления налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов и оказывающих услуги или продающих товары. На наш взгляд эффективность налогового контроля может увеличится, если институт контрольной закупки закрепить в части 1 Налогового кодекса. В частности нами предлагается включить контрольную закупку в перечень мероприятий налогового контроля и разрешить налоговым органам производить ее самостоятельно (без участия других органов государственной власти), в случае наличия у налогового органа мотивированного решения о ее назначения (существуют основания полагать, что налогоплательщик осуществляет деятельность без государственной регистрации или занижает налоговую базу) в отношении как юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, так и физических лиц. Следует отметить, что в настоящее время налоговый орган может только вызвать для дачи пояснений таких налогоплательщиков и в случае их неявки и непредставления пояснений составить протокол в соответствии со ст. 19.4 КоАП РФ.

Направление запроса о движении денежных средств регулируется п.2 ст. 86 НК РФ. Налоговый орган вправе его осуществить при проведения налоговых проверок либо истребования у налогоплательщиков документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1.

Таким образом, анализ правового поля позволяет утверждать, что перечисленные мероприятия налогового контроля эффективны в случае проверки зарегистрированных лиц. Если речь идет о выявлении лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации, то необходимо применение иных процедур (например, контрольной закупки).

Следует отметить, что другим эффективным инструментом нейтрализации рассматриваемой угрозы налоговой безопасности, на наш взгляд, будет попытка расширения эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». На время эксперимента налога на профессиональный доход, который представляет собой в соответствии с данным законом доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества ^[6]. Однако, лица, осуществляющие перепродажу товаров, согласно пп.2 п 2. ст.4 не являются налогоплательщиками. На наш взгляд, следовало бы сделать исключения для налогоплательщиков осуществляющих такую перепродажу с использованием сети Интернет в социальных сетях и не имеющих отдельных сайтов/интернет-магазинов. Как показывают результаты проведенного исследования, это позволило бы легализовать латентную налоговую базу, которая по нашим оценкам имеет большой потенциал. Эффективность от предложенной меры также подтверждается предварительными результатами, полученными ФНС России от введения эксперимента по налогу на профессиональный доход.