Рус Eng Cn Translate this page:
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Library
Your profile

Back to contents

Taxes and Taxation
Reference:

Comparative Characteristic of the TOP Regime and Taxation Schemes for Small Business (in the Kamchatka Region)

Afonin Maxim Gennadevich

post-graduate student of the Department of Economics at Kamchatka State Technical University

683003, Russia, Kamchatskii krai, g. Petropavlovsk-Kamchatskii, ul. Klyuchevskaya, 35

afonin_maksim@ro.ru

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.3.25846

Received:

22-03-2018


Published:

29-03-2018


Abstract: This article was written as part of the research aimed at formation and development of an investment complex in a rapidly developing region 'Kamchatka'. The subject of this article is the preferential tax treatment of legal entities carrying out investment projects in the Kamchatka Region. In his article Afonin offers recommendations for the state regarding how to create the taxation scheme that would be the most preferable for investors. Within the framework of this article, taxation burden means all taxes payable by participants of investment projects into the budget, and insurance contributions to the state non-budgetary funds. In his research Afonin has used the method of comparative analysis. Based on the example of the Kamchatka Region, the author carries out a comparative analysis of tax benefits received by small-business organisations using various taxation schemes over the past five years. As a result of comparing tax burden of organisations, the author of the article comes to the conclusion that small organisations should better use a simplified taxation scheme while TOP regime has had very little influence on small business. The author of the article also calculates expected sums of revenues into the federal budget and consolidated budget of the Kamchatka Region. Implementation of a simplified taxation scheme is also better for a region.   


Keywords:

Territory of advanced development, Kamchatka region, tax credits, small business, investment project, comparative characteristics, legal entities, investor, budget, insurance contributions

This article written in Russian. You can find original text of the article here .

Сравнительная характеристика режима ТОР и режимов налогообложения для малого бизнеса (в Камчатском крае)

Введение

На сегодняшний день российский бизнес стремится интенсивнее развивать свою деятельность в регионах России. Одним из важных критериев при выборе места региональной экспансии является наличие государственной поддержки инвестиционной деятельности. В качестве одного из главных инструментов государственной поддержки традиционно рассматривалась возможность получения налоговых преференций.

Для привлечения инвестиций в реальный сектор экономики в Дальневосточном федеральном округе созданы льготные налоговые режимы, отличающиеся друг от друга набором преференций, периодом предоставления льгот и суммой минимально необходимых инвестиций.

Среди особых режимов инвестиционной деятельности, предоставляющих налоговые льготы на территории Камчатского края, следует выделить главные:

· территории опережающего социально-экономического развития (ТОР);

· свободный порт Владивосток (СПВ);

· региональные инвестиционные проекты (РИП);

· особо значимые инвестиционные проекты.

Другие существующие в Российской Федерации и в Камчатском крае формы государственной поддержки не внесены в данный перечень по следующим причинам. Участникам масштабных инвестиционных проектов и приоритетных инвестиционных проектов налоговые льготы не предоставляются. Промышленный парк «Дальний» также не имеет преференций по налогам и сборам. Особые экономические зоны (ОЭЗ) на территории Камчатского края до настоящего времени не создавались, и в силу возникших сложностей с реализацией ОЭЗ в других регионах России, а также вследствие дублирования ими налоговых льгот территорий опережающего социально-экономического развития, появление особых экономических зон на территории Камчатского края в ближайшее время маловероятно.

Как указано выше, набор налоговых льгот может быть различным. Организации, реализующие особо значимые инвестиционные проекты, могут получить налоговые льготы исключительно по налогу на имущество организаций, при этом целью их деятельности должны быть производство продукции или оказание услуг по виду экономической деятельности «Добыча полезных ископаемых». Данный налог является региональным, льгота по нему установлена на четыре года законом Камчатского края от 22.11.2007 № 688 «О налоге на имущество организаций в Камчатском крае».

Оставшиеся три режима предпринимательской деятельности регулируются федеральным законодательством, и их следует рассмотреть более подробно.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [1], региональный инвестиционный проект создается с целью производства товаров на территории одного субъекта Российской Федерации. Минимальный объем инвестиций зависит от срока, в течение которого они должны быть осуществлены. При объеме капитальных вложений свыше 50 млн рублей – в срок, не превышающий трех лет, а при объеме капитальных вложений свыше 500 млн рублей – в срок, не превышающий пяти лет.

Льготы для участников РИП предоставляются по двум налогам: налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Ставка налога на прибыль организаций для участников РИП в Камчатском крае установлена в размере 10% и действует в течение пяти лет с момента получения первых доходов. На протяжении следующих пяти лет взимается только региональная часть налога на прибыль. С 2017 по 2020 годы она составляет 17% (до 2017 года она равнялась 18%). На весь десятилетний период федеральная часть налога на прибыль равняется 0%.

Льготная ставка по НДПИ для участников РИП также действует в течение первых десяти лет. В целях расчета к налоговой базе применяется понижающий коэффициент. Коэффициент повышается на «0,2» каждые два года, пока не достигнет единицы. В первые два года он равен нулю.

Льготы, предоставляемые участникам РИП, в наибольшей степени подходят компаниям, осуществляющим добычу полезных ископаемых. Исключением являются добыча и переработка нефти и газа – компании, осуществляющие данные виды деятельности, не могут стать участниками РИП. Организации, которые не являются плательщиками НДПИ, должны самостоятельно принимать решение относительно получения статуса участника РИП или применения других налоговых режимов, сопоставляя совокупную налоговую нагрузку на свой бизнес. Так, например, резиденты ТОР и свободного порта Владивосток получают те же налоговые льготы, что и участники региональных инвестиционных проектов, а также ряд других преимуществ. Основное отличие режимов ТОР и СПВ от режима РИП заключается в том, что участником РИП может стать организация, зарегистрированная в любом субъекте Российской Федерации, а резидентом ТОР и СПВ – только лица, имеющие юридический адрес в пределах границ, установленных, соответственно, постановлением Правительства Российской Федерации или федеральным законом.

Хотя режимы ТОР и СПВ и являются взаимоисключающими (земельные участки ТОР и СПВ не могут пересекаться), набор налоговых льгот в них почти полностью совпадает [2, 3]. Для двух этих режимов создана единая управляющая компания – АО «Корпорация развития Дальнего Востока».

К резидентам ТОР предъявляются более мягкие требования, чем к резидентам СПВ: минимальный объём капитальных вложений в ТОР «Камчатка» составляет 500 тыс. рублей, в то время как для резидентов СПВ он не может быть меньше 5 млн. рублей. На территории СПВ инвестор должен осуществлять новый инвестиционный проект или начать заниматься новым видом деятельности, в то время как резидент ТОР обязан осуществлять предусмотренную соглашением деятельность и осуществить заявленные инвестиции.

На 1 февраля 2018 года количество резидентов ТОР Камчатка составляло 38 компаний, превышая на 4 компании количество резидентов СПВ, зарегистрированных на Камчатке [4]. Однако стоит учитывать, что режим ТОР на Камчатке начал действовать почти на год раньше (ТОР действует с 28 августа 2015, а СПВ – с июля 2016).

Инвестиции в объеме 500 тыс. рублей являются незначительными в сравнении с крупными инвестиционными проектами, в которых объем вложений в основной капитал составляет более одного миллиарда рублей. Такой невысокий порог для резидентов ТОР установлен для того, чтобы льготами могли воспользоваться предприятия малого и среднего бизнеса.

Российское законодательство [5, 6] устанавливает следующие критерии малого предприятия (по данным отчетности за предшествующий календарный год):

· среднесписочная численность работников составляет от 16 до 100 человек;

· предельный доход от осуществления предпринимательской деятельности составляет 800 млн. рублей.

Малые предприятия Камчатского края значительно опережают средние по количеству и объему выручки. Наиболее привлекательной сферой для малых и средних предприятий является оптовая и розничная торговля и ремонт. Данные виды экономической деятельности не включены в перечень классов ОКВЭД, при осуществлении которых действует особый режим ТОР «Камчатка» [7]. Поэтому организации, получающие доход от этих видов деятельности, не могут претендовать на статус резидента ТОР.

В 2016 году АО «Корпорация развития Дальнего Востока» в рамках работы над Перспективным планом развития ТОР «Камчатка» провело исследование по выбору приоритетных отраслевых секторов для ТОР на базе следующих критериев: оценка привлекательности секторов, оценка удовлетворённости потребителей, производственный потенциал и конкурентоспособность региона для развития секторов. По результатам оценки рассматриваемые отрасли и виды экономической деятельности разделены на три ключевые группы:

1. Отрасли, приоритетные для развития в ТОР – наиболее перспективные отрасли, размещение которых на территории ТОР даст максимальный эффект для развития экономики региона. В данную группу вошли: туризм, АПК, рыбохозяйственный комплекс и транспортно-логистический комплекс.

2. Отрасли, допустимые для развития в ТОР. Предприятия этих отраслей могут быть резидентами ТОР, но каждый проект потенциального резидента рассматривается на предмет экономической целесообразности его работы в рамках ТОР.

3. Отрасли, не подходящие для развития в ТОР – отрасли, развитие которых нецелесообразно на территории ТОР. Площадки ТОР не создают для них достаточный уровень ресурсной обеспеченности чтобы достигнуть высокой рентабельности производств.

Производство мебели как вид экономической деятельности относится ко второй группе отраслей. Справочник предприятий Дальневосточного федерального округа насчитывает четыре мебельные фабрики в Петропавловске-Камчатском. Но статус резидента ТОР до настоящего времени не получила ни одна мебельная фабрика. Для определения целесообразности реализации инвестиционного проекта по производству мебели в рамках ТОР необходимо провести сравнительный анализ налоговой нагрузки при различных режимах налогообложения.

Наиболее распространенным налоговым режимом среди субъектов малого предпринимательства является упрощенная система налогообложения (УСН). Она применяется для большинства видов предпринимательской деятельности и действует во всех субъектах Российской Федерации. Поэтому для сравнения с налоговым режимом ТОР был выбран именно этот налоговый режим.

В таблице 1 представлены условия осуществления деятельности и ограничения для резидентов ТОР и организаций, применяющих УСН.

Таблица 1. Сравнительная характеристика режимов ТОР и УСН.

ТОР «Камчатка»

УСН

1

Срок действия

70 лет

Бессрочно

2

Территориальное ограничение

В пределах границ, установленных Правительством РФ

Действует на всей территории Российской Федерации

3

Минимальная сумма инвестиций в основной капитал

500 тыс. руб.

нет

4

Максимальная стоимость основных средств

нет

Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. рублей

5

Ограничение по размеру дохода

Доходы от деятельности, являющейся предметом соглашения, составляют не менее 90%

Предельный доход 150 млн. руб.

6

Ограничение по количеству работников

нет

Средняя численность работников не превышает 100 человек

7

Ограничение по виду деятельности

Постановление Правительства РФ о создании ТОР содержит закрытый перечень видов экономической деятельности

Разрешены все виды деятельности, кроме тех, на которые установлен прямой запрет налоговым кодексом

8

Наличие филиалов и представительств

Не может иметь филиалы и представительства за пределами ТОР

Не может иметь филиалы

Кроме налоговых льгот УСН позволяет сдавать упрощенную налоговую отчетность. Применяющие УСН организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности [8].

Помимо налоговых льгот режим ТОР позволяет резидентам использовать ряд преимуществ, среди которых: применение упрощенной таможенной процедуры и режима свободной таможенной зоны (беспошлинный ввоз товаров для переработки), льготные ставки арендной платы за пользование объектами недвижимого имущества управляющей компании, приоритетное подключение к объектам инфраструктуры, а также ряд особенностей осуществления государственного контроля.

Несмотря на то, что УСН освобождает организацию от уплаты трех налогов (двух федеральных: НДС и налог на прибыль и одного регионального – налог на имущество), его природа наиболее близка к налогу на прибыль организаций. Сумма налога, подлежащего уплате при УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», рассчитывается аналогичным способом, что и налог на прибыль организаций при общей системе налогообложения (прибылью организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). Поэтому в дальнейшем при упоминании УСН в качестве объекта налогообложения мы будем иметь в виду «доходы минус расходы».

В качестве их сходств также можно назвать следующие:

1. При применении УСН и по налогу на прибыль организаций совпадают отчетные и налоговые периоды.

2. В обоих случаях расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком [1].

Однако есть и существенные различия.

1. Для плательщиков УСН в Налоговом Кодексе прописан порядок определения доходов и определения расходов, в том числе перечислены все расходы (закрытый перечень), на которые налогоплательщик уменьшает полученные доходы. Для плательщиков налога на прибыль расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отдельно прописано, какие доходы и расходы не учитываются при определении налоговой базы.

2. В случае убытка в текущем налоговом периоде налог на прибыль организации не уплачивается. Если налогоплательщик понес убытки в одном или нескольких налоговых периодах, он может перенести убытки на будущее, сократив таким образом налоговую базу. Налогоплательщик УСН также в вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды. Но несмотря на убыток, он обязан уплатить минимальный налог. Для плательщиков УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы «доходы». Он уплачивается и в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога.

3. При УСН датой осуществления расходов по приобретению сырья и материалов считается дата фактической оплаты (списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы). Для плательщиков налога на прибыль датой осуществления материальных расходов может быть как дата совершения хозяйственной операции, так и дата передачи сырья и материалов в производство. Это зависит от способа учета доходов и расходов при определении налоговой базы (метод начисления и кассовый метод).

4. Для плательщиков налога на прибыль амортизация начисляется ежемесячно, в зависимости от выбранного метода начисления (линейный или нелинейный), и признается в качестве расхода. Плательщики УСН могут быстрее переносить стоимость имущества на расходы – в течение года, когда основные средства введены в эксплуатацию. В случае, если расходы понесены до перехода на специальный режим, стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в зависимости от срока их полезного использования:

- до 3 лет - в течение первого календарного года (с момента ввода в эксплуатацию)

- от 3 до 15 лет в течение первого календарного года - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

- свыше 15 лет - в течение первых 10 лет равными долями стоимости основных средств.

В таблице 2 отражены все возможные налоги, плательщиками которых могут быть организации, использующие рассматриваемые нами налоговые режимы. Они разбиты на две части, в зависимости от того, в какой бюджет направляются средства. Для упрощения мы не стали выделять бюджеты муниципальных образований и включили их в консолидированный бюджет Камчатского края.

Таблица 2. Сравнение налоговых ставок для резидентов ТОР «Камчатка» и компаний, использующих УСН в Камчатском крае.

ТОР

УСН

Налог

Федеральный бюджет

Консолиди-рованный бюджет

Федеральный бюджет

Консолиди-рованный бюджет

1

Налог на прибыль организаций

0%

в течение 5 лет с периода получения первой прибыли

5%

Освобождается от уплаты

10%

«Доходы минус расходы»

2%

в течение следующих 5 лет

10%

2

НДС

10% или 18%

в зависимости от вида производимых товаров

-

Освобождается от уплаты

или

6%

«Доходы»

0%

при ввозе и вывозе товаров

-

10% или 18%

при ввозе в зависимости от вида товаров

3

Налог на имущество организаций

-

0%

в течение 5 лет с момента постановки на учет

-

1,5 % в 2017 г.

1,7 % в 2018 г.

2% с 2019 года

за объекты, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость

4

Земельный налог

-

0%

в течение 3 лет с получения статуса резидента

-

1,5%

5

Транспортный налог

-

в зависимости от мощности двигателя

-

в зависимости от мощности двигателя

6

НДПИ

Понижающий Коэффициент:

1-2 год = 0

3-4 год = 0,2

5-6 год = 0,4

7-8 год = 0,6

9-10 год = 0,8

Не применимо при УСН

7

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

7,6%

в течение 10 лет с момента получения статуса резидента

30%

до 2020 года

34%

после 2020 года

8

Акцизы

в зависимости от вида товара

Не применимо при УСН

9

Водный налог,

В зависимости от объекта налогообложения

-

В зависимости от объекта налогообложения

-

10

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

В зависимости от объекта налогообложения

В зависимости от объекта налогообложения

11

НДФЛ (налоговый агент)

-

13%

-

13%

Камчатский край является высокодотационным регионом, поэтому значительные льготы по налогам сокращают финансовые возможности регионального бюджета. Вследствие этого в крае была установлена максимальная ставка налога на прибыль организаций – резидентов ТОР, исчисляемая в региональный бюджет в течение первых пяти лет, в размере 5%. Оценка выпадающих доходов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 год вследствие применения режима ТОР в Дальневосточном федеральном округе приведена в статье «Государственное управление территориями опережающего социально-экономического развития в Дальневосточном федеральном округе» [9].

Специалисты Группы Компаний Step by Step по заказу Агентства по развитию человеческого капитала на Дальнем Востоке разработали ряд типовых бизнес-планов с финансовыми моделями для малого бизнеса в различных отраслях для получателей «дальневосточных гектаров» [10]. В том числе разработан Бизнес-план открытия мебельной фабрики в Дальневосточном федеральном округе. На его примере сравним режим УСН с налоговым режимом ТОР целью определения наименьшей налоговой нагрузки для инвестора.

В бизнес-плане рассмотрено создание нового предприятия – цеха по производству готовой корпусной мебели. Продукция цеха предназначена для продажи на локальном рынке физическим и юридическим лицам.

Расчетные показатели:

· Срок реализации проекта – 5 лет (60 месяцев).

· Объем необходимых инвестиций – 15 090 000 рублей.

· Источники финансирования – собственные средства учредителей.

· Срок окупаемости проекта – 9 кварталов.

· Стоимость помещения – 5 000 000 рублей.

· Система налогообложения: УСН и общая (с применением льгот ТОР).

Показатели проекта были пересчитаны исходя из дополнительных затрат на приобретение земли, а также уплаты транспортного налога, земельного налога и НДС. При расчетах для УСН использовались сокращенные сроки амортизации.

С 2015 года организации, применяющие УСН, обязаны платить налог на имущество за объекты, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), устанавливается Министерством имущественных и земельных отношений Камчатского края. В 2018 году в Перечень вошли 1375 объектов на территории Петропавловска-Камчатского, Елизово и Вилючинска [11]. Если недвижимое имущество не входит в этот перечень, организации, применяющие УСН, не платят налог на имущество организаций. Объект недвижимости может быть исключен из данного перечня, если одновременно соблюдаются два условия:

· вид разрешенного использования земельного участка и наименование (назначение) объекта не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания;

· недвижимое имущество фактически не используется для торгово-офисных целей.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, установлен Постановлением Правительства Камчатского края от 22.05.2017 № 212-П. В соответствии с п.4 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации [12], фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для этих объектов. Это означает, что для исключения недвижимого имущества из Перечня, производство предприятия должно располагаться на площади, занимаемой более 80% помещения.

В рассматриваемом инвестиционном проекте общая площадь помещения составляет 200 кв. метров, в том числе:

· производственная часть – 160 кв. метров;

· офисная часть – 20 кв. метров;

· демонстрационный зал– 20 кв. метров.

Таким образом, торгово-офисная часть помещения как раз составляет 20% всего помещения. Будет ли в этом случае организация платить налог на имущество, зависит от того, включен ли данный объект в Перечень или нет.

Рассчитав сумму налогов в рамках проекта по созданию мебельной фабрики, получим значения, указанные в таблице 3.

Таблица 3. Налоговая нагрузка на организацию за первые 5 лет деятельности, в рублях.

ТОР

УСН

Налог

Федеральный бюджет

Консолиди-рованный бюджет

Федеральный бюджет

Консолиди-рованный бюджет

1

Налог на прибыль организаций

0

4 336 035

0

8 730 399 «доходы минус расходы»

или

13 015 213 «доходы»

2

НДС

18 503 502

0

0

3

Налог на имущество организаций

0

0

0

1 670 332*

4

Земельный налог

0

15 000

0

35 625

5

Транспортный налог

0

11 305

0

11 305

Сумма налогов

(1-5)

18 503 502

4 362 340

0

10 447 661

6

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

1 588 059**

6 268 653

Итого нагрузка

24 453 900

16 716 314

* - При условии, что производственное здание является объектом, в отношении которого, налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

** - льготные тарифы действуют только для резидентов ТОР, получивших свой статус в первые три года существования ТОР «Камчатка».

Из таблицы 3 видно, что налоговая нагрузка на малое предприятие в случае получения статуса резидента ТОР оказывается выше, чем при применении упрощенной системы налогообложения (доходы минус расходы). Наибольшую часть налоговой нагрузки при общей системе налогообложения составил НДС. В отношении транспортного налога суммы, исчисляемые в бюджет, при применении обоих режимов налогообложения оказались одинаковыми, т.к. льготы на этот налог не распространяются. В отношении остальных налогов режим ТОР более благоприятен для организации. Максимальная разница составила по взносам в государственные внебюджетные фонды – для резидентов ТОР они оказались меньше почти в 4 раза.

Учитывая то, что в первые пять лет реализации проекта налоговые льготы для резидентов ТОР максимальные, при дальнейшей деятельности преимущество УСН над общей системой налогообложения будет сохраняться. При этом консолидированный бюджет Камчатского края будет иметь больше налоговых доходов от налогоплательщика, применяющего УСН, а значит в региональном бюджете будет оставаться больше финансовых ресурсов для развития инфраструктуры региона. Из этого можно сделать вывод: действующие до появления ТОР системы налогообложения малого бизнеса предпочтительнее как для налогоплательщиков, так и для региона.

В заключении обозначим некоторые проблемы, возникающие в процессе функционирования ТОР, и возможные пути их решения.

Льгота на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды действует в течение десяти лет с момента получения статуса резидента ТОР. Но право на ее приобретение наступает не позднее 3 лет после создания ТОР. Таким образом, все компании, которые станут резидентами ТОР после 28 августа 2018 года, лишатся права на получение льготы. Автором статьи предлагается упразднить условие о получении льготных тарифов страховых взносов не позднее 3 лет с момента создания ТОР.

Несмотря на то, что территория опережающего развития создается сроком на 70 лет, ее границы могут изменяться как в сторону расширения, так и в сторону сужения. Подобные изменения уже происходили на примере ТОР «Камчатка». Поэтому риск изменения границ ТОР существует и распространяется на организации, являющиеся потенциальными резидентами ТОР. В связи с этим автором статьи предлагается осуществлять сужение границ режима ТОР только после проведения консультаций с организациями, зарегистрированными в пределах земельных участков, подлежащих исключению из перечня кадастровых кварталов и земельных участков, по границам которых определяется местоположение границ территории опережающего социально-экономического развития [7].

Заключение

Регионы, расположенные на территории Дальневосточного федерального округа, в том числе Камчатский край, предоставляют ряд налоговых льгот и неналоговых преференций для участников инвестиционных проектов. Наиболее перспективными инструментами для них являются территории опережающего развития и Свободный порт Владивосток. Организации, планирующие получить статус резидента ТОР, должны самостоятельно оценивать будущую совокупную налоговую нагрузку на свой бизнес, сопоставляя ее с другими налоговыми режимами, и в зависимости от результата принимать лучшее для них решение. Полученные в данной статье результаты налоговой нагрузки на предприятие малого бизнеса свидетельствуют о том, что применение УСН является более привлекательным, чем получение статуса резидента ТОР. Более того, для региона применение налогоплательщиком УСН также оказалось лучше, т.к. доходы консолидированного бюджета в этом случае оказались выше.

References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.