Free Economic Zones as a Tool to Implement Effective Tax Policies

Suleimanov Magomed Magomedovich PhD in Economics associate professor of the Department of Taxes, Monetary Circulation and Credit at Dagestan State University 367000, Russia, the Republic of Dagestan,  Makhachkala, Batyray's str., 4, room No. 327 fefnews@mail.ru Other publications by this author

Kravtsova Natal'ya Ivanovna Doctor of Economics professor of the Department of Taxes and Taxation at Rostov State University of Economics 344002, Russia, Rostov Region, Rostov-on-Don, str. B. Sadovaya, 69 finmanag@mail.ru Other publications by this author

В современных условиях одним из направлений развития экономической системы государства выступают свободные экономические зоны, предполагающие развитие тех или иных регионов страны. Свободные экономические зоны – это своего рода активный «рычаг в руках государственной политики», позволяющий повысить, прежде всего, социально-экономический уровень конкретного региона. Создание свободных экономических зон (СЭЗ) позволяет государству решить ряд определенных задач, которые в общем можно свести к следующим:

- создать фактор для успешного развития в социально-экономическом, научно-техническом и военно-политическом плане;

- создать условия для повышения деловой активности и предпринимательской инициативы со стороны граждан за счет использования в большем количестве местных ресурсов;

- установить специальный канал по взаимодействию с иностранными инвесторами, имеющими желание вкладывать свои средства;

- иметь возможность на практике показать все положительные и отрицательные стороны проводимого эксперимента по развитию конкретного региона.

На сегодняшний день СЭЗ присутствуют более чем в 90 странах мира, в первую очередь, это промышленно развитые государства – США, Германия, Япония, Великобритания, Франция и т.п. Показатели товарооборота, приходящегося на эти территории, достаточно высоки и варьируются в пределах 10-12% мирового товарооборота, причем каждый год этот показатель растет. Как правило, СЭЗ образуются на территориях регионов, имеющих развитые элементы транспортной инфраструктуры, а это морские или речные порты, международные аэропорты, железнодорожные станции, автодорожные линии.

Применительно к нашему государству использование СЭЗ позволяет решить ряд существенных проблем, возникающих в отечественной экономике. Сюда следует отнести возможность РФ привлекать иностранный капитал, различные технологии, формы и методы организации труда ^{[1; 10; 12]}. Кроме того, это дает возможность государству развивать рыночную инфраструктуру для дальнейшего расширения международных экономических отношений за счет чего страна может использовать площадь СЭЗ как посредника в отношениях между мировым рынком и отечественной экономикой. Наряду с этим, СЭЗ позволяет развивать экспортную составляющую, и одновременно с этим увеличивает валютные поступления, дает возможность испробовать новые формы и методы управления на зональном уровне, что приводит в итоге к повышению практических навыков у работающих специалистов.

В нашем государстве все вопросы, связанные с деятельностью СЭЗ, регулируются Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации». Следует указать на то, что с момента начала действия данного закона произошли существенные изменения в порядке образования СЭЗ и предоставления их резидентам налоговых льгот. Так, например, было введено такое понятие как кластер, который представляет собой совокупность особых экономических зон одного или нескольких типов. Кроме того, СЭЗ теперь можно создавать только на 49 лет ^{[2; 13; 14]}. СЭЗ у нас в стране, в первую очередь, создаются для развития высокотехнологичных отраслей экономики, импортозамещающих производств, оказания услуг туристической и санаторно-курортной сферы, расширения действующей транспортно-логистической системы, а также, что немаловажно, разработки и производства новых инновационных видов продукции.

На территории РФ в настоящее время выделяют четыре типа СЭЗ:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны;

3) туристско-рекреационные особые экономические зоны;

4) портовые особые экономические зоны.

Следует отметить, что использование СЭЗ оказывает свое влияние на все сферы жизнедеятельности не только граждан данной территории, но и всей нашей страны в целом, в том числе и на всех видах проводимой политики – налоговой, социальной, образовательной и т.д. Особенно значение СЭЗ наглядно проявляется в отношении проводимой государством налоговой политики ^{[3; 15; 16]}. Создание данных зон оказывает прямое влияние на содержание и характер проводимой налоговой политики. Это можно выразить в нескольких аспектах:

- во-первых, за счет создания СЭЗ государство начинает активно применять новые методы в области налоговых льгот, так как такие зоны создаются в первую очередь именно для этого. Опыт развития таких стран как США, Германия, Япония и т.п. показывает, что использование налоговых льгот дает существенный толчок к развитию экономики не только на территории данной экономической зоны, но и создает тесную взаимосвязь между всеми экономическими агентами, находящимися во всей стране;

- во-вторых, создание СЭЗ позволяет государству применять новые формы и методы налогового администрирования в процессе налогообложения, так как обычные методы в такой ситуации могут не принести должного эффекта. При положительном результате это может привести в итоге к апробации такого эксперимента в отношении уже всех субъектов государства;

- в-третьих, создание СЭЗ позволяет государству дифференцировать проводимую налоговую политику за счет использования различных средств в отношении резидентов, осуществляющих свою деятельность на обычной территории и зоны опережающего экономического развития с учетом особенности осуществляемой ими деятельности. То есть, благодаря этому фактору налоговая политика становится более гибкой и, соответственно, в итоге более эффективной.

Следует отметить, что всего по состоянию на 1 января 2017 года в России действовало 20 особых экономических зон. Из них 9 зон относились промышленно-производственным, 5 зон являлись технико-внедренческими, 1 зона была портовая, 5 являлись туристско-рекреационными (таблицы 1, 2, 3, 4) ^[4].

Таблица 1

Промышленные особые экономические зоны в РФ

Таблица 2

Технико-внедренческие особые экономические зоны в РФ

Таблица 3

Туристско-рекреационные особые экономические зоны в РФ

Таблица 4

Портовые особые экономические зоны в РФ

Если проанализировать показатели функционирования СЭЗ у нас в стране, то можно будет увидеть парадоксальную ситуацию. С одной стороны наблюдается сокращение определенных показателей: объем инвестиций, осуществленных резидентами за период с 2013 по 2015 гг.; объем произведенных товаров резидентами; количество рабочих мест.

С другой стороны, более чем в полтора раза выросли показатели объема уплаченных налогов резидентами, что в условиях продолжающегося экономического спада является самым главным достижением. Кроме того, выросло общее число резидентов, а также показатели количества инвесторов, которые осуществили свои вложения за этот период. Соответствующие данные представлены в таблице 5.

Таблица 5

Показатели эффективности функционирования особых экономических зон в РФ в 2013–2015 гг.

Как было сказано ранее, создание СЭЗ в нашем государстве оказывает очень сильное влияние на налоговую политику в главном направлении – это, прежде всего, создание специальных условий, которые в целом относятся к налоговым преференциям – это и снижение ставки по налогообложению на прибыль, и по налогу на имущество. Так, налоговые льготы устанавливаются в отношении свободных экономических зон и на региональном уровне, и на федеральном уровне. Установление размера налоговых льгот осуществляется путем принятия специальных нормативных актов представительного органа субъекта РФ, на территории которого и создана СЭЗ.

Реализация налоговой политики выражается в предоставлении резидентам свободных экономических зон широких вариантов выбора деятельности на основе либо общего, либо специального режима налогообложения ^{[5; 17]}. В целом создание СЭЗ независимо от их типа и территориальной принадлежности гарантирует им со стороны государства общие налоговые льготы. К ним относят:

- пониженная ставка налога на прибыль, который подлежит зачислению в бюджеты субъектов России;

- освобождение от уплаты налога на имущество на срок от 5 до 10 лет в зависимости от территориальной принадлежности резидента, начиная с момента постановки на учет. При этом должны быть выполнены определенные условия. Во-первых, имущество таких СЭЗ было создано или приобретено для осуществления деятельности на данной территории субъекта, относящейся к СЭЗ. Во-вторых, данное имущество должно быть в обязательном порядке находиться и использоваться именно на этой территории;

- преимущества для резидентов СЭЗ, относящиеся к транспортному налогу, устанавливаются субъектами РФ, на территориях которых и создаются зоны. Начало действия такого преимущества начинается с момента регистрации транспортного средства;

- освобождение инвесторов на федеральном уровне от уплаты земельного налога в период с 5 до 10 лет в зависимости от территории и момента возникновения права собственности на землю, расположенную на данной территории. Такой поход значительно увеличивает число потенциальных инвесторов.

Вместе с общими налоговыми льготами в отношении резидентов, осуществляющих свою деятельность на территории СЭЗ, государство предоставляет также и дополнительные льготы:

- во-первых, инвесторы промышленно-производственных и туристско-рекреационных зон вправе применять ускоренную амортизацию, устанавливая при этом повышающий коэффициент к основным средствам;

- во-вторых, на переходный период 2011-2019 годов для предприятий, имеющих статус технико-внедренческой особой экономической зоны, предусмотрено применение пониженных тарифов страховых взносов.

Особо стоит выделить и тот факт, что начиная с 1 января 2015 г. для резидентов территорий СЭЗ предусмотрены налоговые преференции по таким налогам как: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых ^[6]. Так резиденты получили возможность возмещать НДС за счет предоставления договора поручительства управляющей компании, который предусматривает обязательство этой компании на основании требования налогового органа об уплате в бюджет за налогоплательщика сумм налогов, излишне полученных им в результате возмещения налога.

Наряду с этим, в отношении определенной категории резидентов налоговая ставка, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% и притом в течение не одного, а пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль. Вместе с тем, размер налоговой ставки налога на прибыль организаций, который подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ, не должен превышать 5 % в течение пяти налоговых периодов и не может быть меньше чем на 10 % в течение следующих пяти налоговых периодов.

Также резидентам, являющимися плательщиками налога на добычу полезного ископаемого, предоставлено право применения специального коэффициента, который характеризует территорию добычи полезного ископаемого и равен показателю 0, до того, как будет применяться пониженная ставка по налогу на добычу полезных ископаемых.

Вместе с тем, на наш взгляд, государству следует решить ряд определенных задач в области деятельности СЭЗ с целью повышения эффективности реализуемой налоговой политики.

Во-первых, необходимо полностью сформировать нормативно-правовую базу, регулирующую порядок функционирования СЭЗ, а также конкретную судебную практику. Одновременно с этим следует сформировать судебную практику, которая касается вопросов капитальных вложений резидентов СЭЗ, возможности применения налоговых льгот, особого режима землепользования ^[7]. Кроме того, следует рассмотреть вопрос о возможности применения норм таможенных пошлин на уровне не более 15%. Это позволит в условиях продолжающегося экономического кризиса снизить показатели по дефициту бюджета.

Во-вторых, необходимо существенно расширить перечень субъектов РФ, которые можно было бы включить в перечень СЭЗ. Как известно, на сегодняшний день в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2016г. №1415 утвержден перечень 20 субъектов государства, на территориях которых допускается создание зон территориального развития. При этом, необходимо увеличить также и общее количество всех особых экономических зон, как минимум до одной сотни. Например, в Китае еще 10 лет назад общее число таких экономических зон достигало порядка 500 ^[8].

В-третьих, необходимо расширить, и одновременно увеличить уровень финансирования проектов по созданию СЭЗ, в первую очередь, за счет средств федерального бюджета путем субсидирования, а также введения программы «возвратного финансирования». Вместе с тем, осуществление этих мер должно в обязательном порядке сопровождаться применением новой модели развития, основанной на внутренних рублевых инвестициях. Ведь нынешняя модель экономического развития нашего государства подразумевает использование в большей части иностранных инвестиций, что существенно ограничивает возможности государства в плане осуществления финансирований крупных проектов.

В-четвертых, в обязательном порядке следует рассмотреть вопрос о необходимости предоставления налоговых льгот для инвесторов СЭЗ на срок не менее 5 лет (именно такой период составляет обычно средний срок окупаемости по инвестиционному проекту). Параллельно с этим необходимо усилить роль ответственности органов государственной власти и муниципальных властей в деятельности по созданию условий для организации СЭЗ ^{[9; 18; 19]}.

В-пятых, следует создать специальную систему мониторинга использования налоговых льгот за счет получения информации с конкретных резидентов СЭЗ, которую должен будет осуществлять уполномоченный орган. В содержание получаемой информации, на наш взгляд, должны включаться следующие данные:

- данные о фонде оплаты труда на начало и конец отчетного периода;

- данные о сумме начисленных налогов в бюджет, сумме уплаченных налогов в бюджет и сумме задолженности по уплате налогов в бюджет;

- данные по стоимости основных фондов на начало и конец периода;

- данные об отказе налогоплательщиков применять право по использованию тех или иных налоговых льгот;

- данные об использовании резидентов средств, которые освобождаются в результате предоставления налоговых льгот по целевому назначению ^[20].

Полученная в итоге уполномоченным органом информация позволит оценить степень эффективности применяемых налоговых льгот в особых экономических зонах.

Резюмируя все сказанное, следует указать, что реализация предложенных выше мер позволит повысить эффективность деятельности СЭЗ, сделает более гибкой и многосторонней проводимую налоговую политику, что позволит обеспечить более высокие показатели экономического роста всей страны.