Profit Tax as an Instrument of State Economic Regulation

Akhalaya Paata Temurovich secretary of state civil service at Federal Tax Service Inspectorate No. 23 129110, Russia, Moscow, str. Prospekt Mira, 46, ap. 18 27041874@mail.ru

Современное финансово-экономическое положение, эффективность и качество применяемых инструментов государственного финансового регулирования, оказывают существенное воздействие на макроэкономическую стабильность и поступательное развитие национальной экономики каждого государства, в том числе, Российской Федерации. Выбор и обоснование приоритетных направлений единой государственной политики именно во взаимодействии с инструментами финансового регулирования, способны нейтрализовать внешние и внутренние вызовы, проявляющиеся в виде санкционных режимов и, как следствие, дефицита федерального бюджета.

Благодаря поставленной цели экономической политики России – достижению финансовой стабильности и обеспечению экономического роста в средне- и долгосрочной перспективе, - модернизация инструментов финансового регулирования занимает приоритетную позицию. Это обусловлено тем, что финансовая стабильность и реальный рост национальных экономик во многом зависят от управленческих мер, решений и действий государства в области налоговой политики на различных фазах экономического цикла в условиях высокого уровня экономической неопределённости.

Учитывая, что одним из наиболее значимых инструментов налогового регулирования экономики, выступают налоговые ставки, налоговые режимы и налоговые льготы, рассмотрение вопросов изменения данных инструментов в преломлении к такому федеральному налогу как налог на прибыль, представляется значимым и актуальным. Ведь именно налог на прибыль занимает существенную долю доходов федерального и региональных бюджетов Российской Федерации.

В настоящее время система налогообложения является важным инструментом регулирования финансовых взаимоотношений. Они обеспечивают государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения экономических и социальных задач. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность организаций, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным прямым налогом. Вышеуказанное определяет актуальность настоящего исследования, целью которого является разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли как инструмента государственного финансового регулирования в Российской Федерации.

В современном мире, в условиях рыночной экономики налоги – это основная форма доходов государства. Налоговые доходы помогают государству в проведении финансовых операций таких как: финансирование национальной обороны, социальное развитие, поддержка отраслей реального сектора экономики, финансовая помощь бюджетам других уровней и т.д.

В качестве объекта для анализа в исследовании выбрана Владимирская область, поскольку налог на прибыль в структуре доходов ее областного бюджета составляет более 29%. Для сравнения: доходы от налога на прибыль в областном бюджете Белгородской области в 2016 году составили 28,8%, в структуре областного бюджета Брянской области – 10,12%, в структуре областного бюджета Ярославской области 27,8% ^[19].

Прогнозирование налоговых и неналоговых доходов на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов осуществлялось с учётом изменений, внесённых в налоговое и бюджетное законодательство, вступивших в силу с 1 января 2017 года ^[1]. В целях чистоты эксперимента, были проведены авторские расчёты прогнозных значений поступлений налога на прибыль в областной и федеральный бюджеты по официальным данным Федеральной налоговой службы с использованием метода наименьших квадратов.

Формула расчёта с использованием метода наименьших квадратов имеет следующий вид:

(1)

где – прогнозный период;

– прогнозируемый показатель;

и - коэффициенты; - условное обозначение времени.

Расчёт коэффициентов и осуществляется по следующим формулам:

(2)

- (3)

где, – фактические значения ряда динамики;

n – число уровней временного ряда.

Расчёт показателей с использованием метода наименьших квадратов представлен в таблице 1.

Таблица 1. Расчёт прогнозируемого значения налога на прибыль

Исходя и проведённых расчётов,

а = 8852,2

b = 564,471

получаем уравнение тренда, которое имеет следующий вид:

Y=8852,2+564,471*t

На основе уравнения был построен следующий прогноз (таблица 2).

Результаты проведенных расчетов показали, что динамика совокупного налога оказывается положительной. В 2017 году прогнозируется небольшой прирост в размере 2%. Тем не менее, региональный бюджет все же сократит свою доходность из-за изменения ставки налога, но из-за общего прироста эти потери будут немного меньше, чем при исследовании с применением метода скользящих средних ( 3,7%). При этом федеральный бюджет получит в половину больше с изменённой ставкой, а именно, доходы федерального бюджета вырастут более чем на 650 миллионов рублей.

Таблица 2. Прогнозирование доходности бюджетов по методу наименьших квадратов. (составлено и рассчитано автором)

Если сравнивать эти суммы с совокупными доходами бюджетов, то можно сказать, что для региона очевидно такие потери будут более ощутимыми, нежели для федерации. Прогнозируемое сокращение собственных доходов региона в пользу федерального бюджета, с позиции теории должно привести к увеличению дотаций в этот регион. Рассмотрим изменение предоставления межбюджетных трансфертов, в том числе, дотаций в бюджет Владимирской области (рис. 1).

Данные рисунка наглядно свидетельствуют о сокращении общего объёма межбюджетных трансфертов, которое в 2017 году составит 93,0%, в 2018 году – 79,0 и в 2019 – 98,2%.

Вместе с тем, размеры выделяемых федеральным бюджетом дотаций в 2017 году повысятся и составят 113,0% от предыдущего года, что позволит покрыть выпадающие доходы от изменения поступлений в региональный бюджет от налога на прибыль.

Рисунок 1. Объем и структура безвозмездных поступлений в бюджет Владимирской области в 2016-2019 гг., млн. рублей ^[8,9,10]

Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности занимают больший удельный вес в структуре дотаций, выделяемых областному бюджету. Как и предполагалось, в 2017 году величина данных дотаций увеличивается, что позволит сократить дефицит регионального бюджета и восполнить выпадающие доходы от налога на прибыль.

Однако особенно важно отметить следующий факт: данные по предоставляемым дотациям запланированы областным бюджетом в соответствии областным законодательством ^[10], однако в проекте федерального бюджета на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации не распределены!

Если государственное финансовое регулирование будет осуществляться в направлении, определённом региональным законодательством, можно будет констатировать, что проводимая финансовая политика вполне соответствует современной экономической ситуации. А именно, изменения, принятые в законодательстве Российской Федерации и связанные с изменением пропорции распределения между бюджетами бюджетной системы налога на прибыль, позволят повлиять на сокращение дефицита федерального бюджета, поскольку доходы от данного налога увеличат поступления на 50%. В свою очередь регионы с недостаточной бюджетной обеспеченностью смогут получить дотации в большем объёме, что сохранит сбалансированность региональных бюджетов.

В этой связи имеет смысл адаптировать международный опыт налогообложения прибыли в части применения прогрессивной шкалы налогообложения ^[11]. Данная мера финансового регулирования позволит обеспечить социальную справедливость в налоговых отношениях и даст возможностьсоблюдения интересов как налогоплательщиков, так и государства.

Как свидетельствуют данные отечественных и зарубежных исследований, прогрессивное налогообложение прибыли более эффективно проявляет себя в странах с развитой рыночной экономикой ^[16,17,18].

Имплементация международного опыта прогрессивного налогообложения прибыли, который предполагает установление минимального и максимального порога процентных ставок по налогу на прибыль в зависимости от величины налогооблагаемой прибыли, может быть использована в российской экономике. Однако адаптацию зарубежного опыта предлагается осуществлять с некоторыми допущениями и изменениями. В частности, предлагается применять дифференцированные ставки по налогу на прибыль в зависимости от уровня экономического развития региона ^[11]. Этот метод налогообложения имеет перспективу применения в экономиках с неравномерным уровнем регионального развития, к которым относится экономика Российская Федерация.

Данная мера при ее детальной разработке, позволит обеспечить развитие малого и среднего бизнеса и, что особенно важно, будет способствовать реализации фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций ^[14,15].

Однако необходимо установление законодательных требований к предоставлению обязательной отчётности по целевому использованию прибыли организациями, в отношении которых Налоговым кодексом Российской Федерации установлена нулевая ставка по налогу на прибыль. Обременение предоставляемой льготы условиями целевого использования высвобождаемых финансовых ресурсов позволит усилить контроль за деятельностью организаций и оценить целесообразность введения льгот по налогу на прибыль организаций.

Важной задачей государства является формирование справедливого механизма воздействия на хозяйствующие субъекты экономики. Для этого недостаточно просто ввести налог, необходимо разработать систему налоговых льгот, скидок и т.п. Вводя систему льгот или полного освобождения от налогов, государство стимулирует определённые группы хозяйствующих субъектов, например, малый и средний бизнес, инвесторов и различные отрасли, такие как сельское хозяйство, производство медицинской техники, лекарств и многие другие.

В условиях сохранения налоговых льгот и изменения налогового законодательства по налогу на прибыль были рассчитаны выпадающие доходы областного бюджета, которые составили более 400 млн. рублей в 2017 году, более 300 млн. рублей в 2018 году и более 350 млн. рублей в 2019 году (таблица 3).

Однако современная российская практика применения налоговых льгот и преференций имеет ряд существенных недостатков. К их числу следует отнести следующие:

1) отсутствие адресного характера предоставляемых налоговых льгот и преференций;

2) отсутствие обременения льготы условием целевого использования денежных средств, высвобождаемых при ее применении;

3) отсутствие единой методики оценки эффективности налоговых льгот.

Таблица 3. Потери областного бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот, в соответствии с законодательством Владимирской области в 2017-2019 годах, млн. рублей ^[10]

В целях устранения обозначенных недостатков, необходим разработанный на законодательном уровне механизм контроля целевого использования финансовых ресурсов, высвобождаемых в ходе применения налоговых льгот и прочих инструментов налогового регулирования, способствующий их эффективному применению. В качестве такого механизма может выступать инвентаризация налоговых льгот по их целевой направленности.

Ключом к решению задачи оптимизации налоговых льгот («налоговых расходов») по налогу на прибыль может стать предоставление налоговых льгот на определённый срок и под конкретные социально-экономические задачи, например, как это предусмотрено по налогу на прибыль сельскохозяйственных производителей в условиях антироссийских санкций.

Также следует ввести на законодательном уровне положения, обязывающие налогоплательщиков отчитываться о результативности использования налоговых льгот. Например, медицинские и образовательные организации, а также сельскохозяйственные производители, попадающие под 0 ставку по налогу на прибыль, следует обязать предоставлять отчёт о направлениях использования высвободившихся финансовых ресурсов и эффективности их размещения.

Для учреждений, попадающих под налоговую льготу по налогу на прибыль в виде 0 процентов, следует установить обязательство публикации целевого использования высвобождающихся в результате применения налоговой льготы финансовых ресурсах. Данные об использовании денежных средств следует размещать в обязательном порядке в открытом доступе на информационном портале http://bus.gov.ru/.

В этих целях в п. 6, ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации ^[1] наследует изложить в следующей редакции:

Организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, в установленные сроки представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы.

Также необходимо уточить период предоставления льгот по налогу на прибыль. Льготы, предназначенные, к примеру, для инвесторов в виде установления дифференцированных налоговых ставок и для учреждений и предприятий уголовно-исполнительной системы области в виде снижения ставки налога до 13,5% могут должны предоставляться на ограниченный срок. Причём их применение необходимо сопровождать анализом эффективности по репрезентативной выборке, и, в дальнейшем предусматривать возможность пролонгации только при получении положительных результатов проведённого финансового мониторинга, свидетельствующего об эффективности / неэффективности предоставления налоговых льгот.